2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第八章　產品成本核算

　　考點三：生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配

　　（一）在產品清查的核算

　　1.在產品定義

　　在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的產品，包括正在車間加工中的在產品（包括正在返修的廢品）和已經完成一個或幾個生產步驟、但還需要繼續加工的半成品（包括未經驗收入庫的產品和等待返修的廢品）兩部分。不包括對外銷售的自制半成品。對某個車間或生產步驟而言，在產品只包括該車間或該生產步驟正在加工電的那部分在產品。

　　2.清查結果

　　在產品發生盤盈的，按盤盈在產品成本（一般按定額成本計算），借記“生產成本——基本生產成本”科目，貸記“待處理財產損溢”科目，經批準后轉入“管理費用”科目，在產品發生盤虧和毀損的，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“生產成本”科目，取得的殘料，應借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目，經批準處理時，應分別轉入相應科目，其中由于車間管理不善造成的損失，轉入“管理費用”科目。

　　（二）完工產品和在產品之間費用的分配

　　本月發生的生產成本和月初、月末在產品及本月完工產品成本四項成本的關系可用下列公式表達：

　　月初在產品成本＋本月發生生產成本＝本月完工產品成本＋月末在產品成本

　　或者：

　　月初在產品成本＋本月發生生產成本－月末在產品成本＝本月完工產品成本

　　由于公式中前兩項是已知數，所以，在完工產品和月末在產品之間分配成本的方法有兩種：一是將前兩項之和按一定比例在后兩項之間進行分配，從而求得完工產品和月末在產品的成本；二是先確定月末在產品成本，再計算求得完工產品的成本。

　　根據這一關系，結合生產特點，企業應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。常用的分配方法有不計算在產品成本法、在產品按固定成本計價法、在產品按所耗直接材料成本計價法、約當產量比例法、在產品按定額成本計價法、定額比例法等。

　　1.在產品不計算成本法

　　采用不計算在產品成本法時，雖然有月末在產品，但不計算其成本。也就是說，這種產品每月發生的成本，全部由完工產品負擔，其每月發生的成本之和即為每月完工產品成本。這種方法適用于月末在產品數量很小的產品。

　　2.在產品按年初固定成本計算

　　采用在產品按固定成本計價法，各月末在產品的成本固定不變。某種產品本月發生的生產成本就是本月完工產品的成本。但在年末，在產品成本不應再按固定不變的金額計價，否則會使按固定金額計價的在產品成本與其實際成本有較大差異，影響產品成本計算的正確性。因而在年末，應當根據實際盤點的在產品數量，具體計算在產品成本，據以計算12月份產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，但各月變化不大的產品或月末在產品數量很小的產品。

　　3.在產品按所耗直接材料成本計價法

　　采用在產品按所耗直接材料成本計價法，月末在產品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。也就是說，產品的直接材料成本（月初在產品的直接材料成本與本月發生的直接材料成本之和）需要在完工產品和月末在產品之間進行分配，而生產產品本月發生的加工成本全部由完工產品成本負擔。這種方法適用于各月月末在產品數量較多、各月在產品數量變化也較大，直接材料成本在生產成本中所占比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入的產品。

　　4.約當產量比例法

　　采用約當產量比例法，應將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后將產品應負擔的全部成本按照完工產品產量和月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，且生產成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。

　　這種方法的計算公式如下：

　　在產品約當產量＝在產品數量×完工程度

　　產成品成本＝單位成本×產成品產量

　　月末在產品成本＝單位成本×月末在產品約當產量

　　5.在產品按定額成本計價法

　　采用在產品按定額成本計價法，月末產品成本按定額成本計算，該種產品的全部成本（如果有月初在產品，包括月初在產品成本在內）減去按定額成本計算的月末在產品成本，余額作為完工產品成本；每月生產成本脫離定額的節約差異或超支差異全部計入當月完工產品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，而且各月末在產品數量變化不是很大的產品。

　　這種方法的計算公式如下：

　　（1）先求：月末在產品成本＝月末在產品數量×在產品單位定額成本

　　（2）再求：完工產品總成本＝（月初在產品成本＋本月發生生產成本）－月末在產品成本

　　6.定額比例法

　　采用定額比例法，產品的生產成本在完工產品和月末在產品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變動較大的產品。

　　這種方法的計算公式如下（以按定額成本比例為例）：

　　完工產品應負擔的直接材料成本＝完工產品定額材料成本×直接材料成本分配率

　　月末在產品應負擔的直接材料成本＝月末在產品定額材料成本×直接材料成本分配率

　　完工產品應負擔的直接人工成本＝完工產品定額工時×直接人工成本分配率

　　月末在產品應負擔的直接人工成本＝月末在產品定額工時×直接人工成本分配率