2012年初級會計職稱考試《經濟法基礎》第五章　其他相關稅收法律制度

　　知識點五、印花稅法律制度

　　一、印花稅的概念

　　印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務，故名印花稅。

　　二、印花稅納稅人和征稅范圍

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　　印花稅的納稅人，是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。具體包括：立合同人；立賬簿人；立據人；領受人；使用人；各類電子應稅憑證的簽訂人。

　　1.立合同人：是指合同的（雙方）當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。

　　提示：簽訂合同、書立產權轉移書據的各方當事人都是印花稅的納稅人。

　　2.在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其使用人為納稅人。

　　（二）征稅范圍

　　1.經濟合同類（10類）

　　購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同。關注以下具體內容：

　　（1）購銷合同中：

　　①納稅人以電子形式簽訂的上述各類應稅憑證按規定征收印花稅；

　?、趯Πl電廠與電網之間、電網與電網之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。

　　提示：電網與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。

　?。?）建筑安裝工程承包合同中：包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉包合同。

　　（3）財產租賃合同中：不包括企業與主管部門簽訂的租賃承包合同。

　　（4）借款合同中：不包括銀行同業拆借。

　　提示：融資租賃合同屬于借款合同。

　　（5）技術合同：

　　①技術轉讓合同：包括專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，但不包括：專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同（這是“產權轉移書據”）；

　?、诩夹g咨詢合同中不包括一般的法律、會計、審計等方面的咨詢合同，這些合同不貼印花；

　?、奂夹g服務合同的征稅范圍包括技術服務合同、技術培訓合同和技術中介合同。

　　2.產權轉移書據：財產所有權和著作權、商標專用權、專利權、專有技術使用權的轉移書據。

　?。?）土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。

　?。?）專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同是“產權轉移書據”。

　　3.營業賬簿

　?。?）資金賬簿。是反映生產經營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。

　?。?）其他營業賬簿。是反映除資金資產以外的其他生產經營活動內容的賬簿，即除資金賬簿以外的，歸屬于財務會計體系的生產經營用賬冊。

　　4.權利、許可證照：房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

　　三、印花稅的計稅依據、稅率和應納稅額計算

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　　1.合同類：以憑證所載金額作為計稅依據

　　提示：（1）以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據的，應當全額計稅，不得作任何扣除。

　?。?）載有兩個或兩個以上應適用不同稅目稅率經濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

　　2.營業賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據。

　　3.不記載金額的營業賬簿、權利許可證照（房屋產權證、營業執照、專利證）和輔助性賬簿（企業的日記賬簿、各種明細分類賬簿）：以件數作為計稅依據。

　?。ǘ┯』ǘ惖亩惵视袃煞N形式：比例稅率和定額稅率。

　　1.比例稅率：（0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰）

　　2.定額稅率：5元

　　權利、許可證照，營業賬簿中的其他賬簿，稅額為每件5元。

　　提示：印花稅的具體比例稅率不需記憶，但必須會運用稅率計算稅額。

　?。ㄈ┯』ǘ悜{稅額的計算

　　1.實行比例稅率的憑證，應納稅額＝應稅憑證計稅金額×比例稅率。

　　2.實行定額稅率的憑證，應納稅額＝應稅憑證件數×定額稅率。

　　3.營業賬簿中：

　　（1）記載資金的賬簿，應納稅額＝（實收資本＋資本公積）×0.5‰；

　?。?）其他賬簿按件貼花，每件5元。

　　四、印花稅稅收優惠

　　1.法定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：

　　（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

　?。?）財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據。

　　2.免稅額。應納稅額不足一角的，免征印花稅。

　　3.特定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：

　?。?）國家指定的收購部門與村委會、農民個人書立的農副產品收購合同；

　　（2）無息、貼息貸款合同；

　?。?）外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同；

　　（4）房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅；

　?。?）農牧業保險合同免稅；

　?。?）軍事、救災、新鐵路施工運料等特殊運輸合同免稅。

　　4.出版合同，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，免征印花稅。

　　五、印花稅征收管理

　　（一）納稅義務發生時間：

　　印花稅應當在書立或領受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續。

　?。ǘ┘{稅地點：印花稅一般實行就地納稅。

　?。ㄈ┘{稅期限：書立、領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

　　（四）繳納方法

　　1.自行貼花。納稅人在書立、領受應稅憑證時，自行計算應納印花稅額，向當地納稅機關或印花稅票代售點購買印花稅票，自行在應稅憑證上一次貼足印花并自行注銷。這是繳納印花稅的基本方法。

　　提示：已貼用的印花稅票不得重用；已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應當補貼足印花。

　　2.匯貼匯繳。

　　提示：一份憑證應納稅額超過500元的，納稅人應當向當地稅務機關申請填寫繳款書或完稅證；同一類應納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應向當地稅務機關申請按期匯總繳納印花稅，但最長期限不得超過1個月。

　　3.委托代征。