2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第四章 收入

　　考點一：銷售商品收入

　　（一）銷售商品收入確認條件

　　收入準則規定，銷售商品收入同時滿足5個條件才能予以確認。

　　1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

　　（1）通常情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如大多數商品零售、預收款銷售商品、托收承付方式銷售商品。

　　（2）某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品等。在這種情形下，應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給購貨方。

　　【思考問題】甲公司銷售一批商品給丙公司，丙公司已根據甲公司開出的發票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。應當確認收入。

　　（3）某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。

　　①企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同或協議要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。

　　【思考問題】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經發出，乙公司已經支付全部貨款，銷售發票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發現商品質量沒有達到合同約定的要求，立即根據合同有關條款與甲公司交涉，要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方沒有就此達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。不能確認收入。

　　②企業銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續費方式委托代銷商品等。

　　【思考問題】委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，仍然應當按照有關風險和報酬是否轉移來判斷何時確認收入，通常可在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。

　　③企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分。

　　【思考問題】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經運抵乙公司，同時收到部分貨款。合同約定，甲公司應負責該電梯的安裝工作，在安裝工作結束并經乙公司驗收合格后，乙公司應立即支付剩余貨款。

　　根據本例的資料，電梯安裝調試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現。因此，電梯實物的交付并不表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，不能確認收入。只有在安裝完成并驗收合格，表明與電梯有關的風險和報酬已經轉移給乙公司，同時滿足收入確認的其他條件時，甲公司才能確認收入。

　　2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

　　3.相關的經濟利益很可能流入企業

　　4.收入的金額能夠可靠地計量

　　5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量

　　（二）銷售商品收入的會計處理

　　在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入。符合收入準則所規定的5項確認條件的，應及時確認收入并結轉相關銷售成本。

　　1.托收承付方式

　　銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

　　借：應收賬款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　銀行存款【代墊運雜費】

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　2.已經發出商品但不符合銷售商品收入確認條件的

　　如果企業售出商品不符合銷售商品收入確認的5項條件中的任何一項，均不應確認收入。

　　（1）已經發出但尚未確認銷售收入

　　借：發出商品

　　　　貸：庫存商品

　　（2）如果已經開出增值稅專用發票

　　借：應收賬款

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　3.交款提貨銷售商品

　　交款提貨銷售商品的，在開出發票賬單收到貨款時確認收入。

　　4.采用商業匯票銷售商品

　　采用商業匯票銷售商品的，收到已承兌匯票，開出發票時確認收入。

　　5.商業折扣、現金折扣和銷售折讓

　　（1）商業折扣

　　商業折扣在銷售時即已發生，企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　（2）現金折扣

　　現金折扣發生在企業銷售商品之后，企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣應在實際發生時計入當期財務費用。

　　（3）銷售折讓

　　銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

　　銷售折讓如發生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認；已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售商品收入，如按規定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

　　6.銷售退回

　　（1）尚未確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回

　　①庫存商品入庫

　　借：庫存商品

　　　　貸：發出商品

　　②增值稅發票抵扣聯也退回

　　借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　貸：應收賬款

　　（2）已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的

　　已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該銷項退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。

　　7.采用預收款方式銷售商品

　　企業通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。

　　（1）預收貨款時

　　借：銀行存款

　　　　貸：預收賬款

　　（2）交貨并收到剩余貨款時

　　借：預收賬款

　　　　銀行存款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　8.采用支付手續費方式委托代銷商品

　　采用支付手續費代銷方式下，委托方在發出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續費計入銷售費用；

　　受托方，不確認庫存商品，即不作為購進處理；對外銷售時不確認收入，也不結轉商品成本，按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續費，確認勞務收入。

　　9.銷售原材料

　　企業銷售原材料存貨實現的收入作為其他業務收入處理，結轉的相關成本作為其他業務成本處理。

　　（1）取得原材料銷售收入：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　（2）結轉已銷原材料的實際成本：

　　借：其他業務成本

　　　　貸：原材料