2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第三章　所有者權益

　　考點二：資本公積

　　（一）資本公積的來源

　　資本公積是企業收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失等。

　　1.形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發行股票和投資者超額繳入資本等。

　　2.直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失，包括：

　　（1）企業的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業按應享有份額而增加或減少的資本公積。

　　（2）企業根據國家有關規定實行股權激勵的，如果在等待期內取消了授予的權益工具，企業應在進行權益工具加速行權處理時，將剩余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，并同時確認資本公積。

　　（二）資本公積與實收資本（或股本）、留存收益的區別

　　1.資本公積與實收資本（或股本）的區別

　　（1）從來源和性質看。實收資本（或股本）是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業并依法進行注冊的資本，它體現了企業所有者對企業的基本產權關系。

　　資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業的基本產權關系。

　　（2）從用途看。實收資本（或股本）的構成比例是確定所有者參與企業財務經營決策的基礎，也是企業進行利潤分配或股利分配的依據，同時還是企業清算時確定所有者對凈資產的要求權的依據。

　　資本公積的用途主要是用來轉增資本（或股本）。資本公積不體現各所有者的占有比例也不能作為所有者參與企業財務經營決策或進行利潤分配（或股利分配）的依據。

　　2.資本公積與留存收益的區別

　　留存收益是企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累，來源于企業生產經營活動實現的利潤。資本公積的來源不是企業實現的利潤，而主要來自資本溢價（或股本溢價）等。

　　（三）資本公積的核算

　　1.資本溢價

　　除股份有限公司外的其他類型的企業，在企業創立時，投資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產生資本溢價。但在企業重組或有新的投資者加入時，常常會出現資本溢價。因為在企業進行正常生產經營后，其資本利潤率通常要高于企業初創階段，另外，企業有內部積累，新投資者加入企業后，對這些積累也要分享，所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分就形成了資本溢價。

　　2.股本溢價

　　股份有限公司是以發行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發行，也可按溢價發行，我國目前不允許折價發行。

　　在按面值發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，應全部作為股本處理；在溢價發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。

　　發行股票相關的手續費、傭金等交易費用，如果是溢價發行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

　　3.其他資本公積的核算

　　其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。

　　企業對某被投資單位的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，如果是利得，則應按持股比例計算其應享有被投資企業所有者權益的增加數額，會計分錄如下：

　　借：長期股權投資——其他權益變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　如果是損失，則作相反的分錄。

　　如果以后將該長期股權投資處置了，那么計入資本公積的部分應該轉入損益中，即計入投資收益中。分錄應該是：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　如果是損失，則作相反的分錄。

　　【問題思考】利得或損失？

　　（1）出售固定資產、無形資產的損益（屬于）

　　（2）處置交易性金融資產的收益（不屬于，計入投資收益）

　　（3）出租固定資產、無形資產的收入（不屬于，計入其他業務收入）

　　（4）對因被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動（屬于）

　　（5）按溢價發行股票（不屬于，計入資本公積-股本溢價）

　　4.資本公積轉增資本的核算

　　經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時，應沖減資本公積，同時按照轉增前的實收資本（或股本）的結構或比例，將轉增的金額記入“實收資本”（或“股本”）科目下各所有者的明細分類賬。

　　借：資本公積

　　　　貸：實收資本（或股本）