2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第一章 資 產

　　知識點六、固定資產

　　（一）取得固定資產的核算

　　1.外購的固定資產

　　企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。

　　【思考問題】專業人員服務費和員工培訓費計入固定資產的成本嗎？專業人員服務費計入。員工培訓費不計入。

　　注意問題：

　　一是，按照修訂后的增值稅暫行條例，企業2009年1月1日以后購入的生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅收法規規定情況下，也應從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產成本。購進固定資產支付的運輸費，按照運輸費結算單據上注明的運輸費費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。

　　借：工程物資、在建工程、固定資產

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款

　　二是，生產經營用固定資產涉及的在建工程，領用生產用原材料的進項稅額也不用轉出了。

　　三是，如果將2009年1日1日以后購入的生產設備對外銷售，銷售時應考慮銷項稅額的計算。

　　（1）企業購入不需要安裝的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業人員服務費等，作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（2）購入需要安裝的固定資產，應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。（3）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

　　（3）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

　　（4）一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產

　　如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并將各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　2.建造固定資產

　　企業自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的成本。

　　自建固定資產應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。企業自建固定資產，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。

　　（1）自營工程

　　（2）出包工程

　　①預付工程款項

　　借：預付賬款

　　　　貸：銀行存款

　　②企業按合理估計的發包工程進度和合同規定向建造承包商結算的進度款

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款或預付賬款

　　④工程完成時按合同規定補付的工程款

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款

　　⑤工程達到預定可使用狀態時，按其成本

　　借：固定資產

　　　　貸：在建工程

　　（二）固定資產折舊

　　1.折舊的范圍

　　除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：

　　一是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

　　二是，單獨計價入賬的土地。

　　在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

　　（1）固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　（2）固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

　　（3）已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　（4）處于更新改造過程停止使用的固定資產，不計提折舊。

　　（5）因大修理而停用的固定資產，照計提折舊。

　　2.折舊方法

　　企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

　　（1）年限平均法

　　年限平均法的計算公式如下：

　　年折舊率＝（1——預計凈殘值率）/預計使用年限×100%

　　年折舊額＝固定資產原價×年折舊率

　　年折舊額＝（原價——預計凈殘值）/預計使用年限

　　（2）工作量法

　　工作量法的基本計算公式如下：

　　單位工作量折舊額＝固定資產原價×（1——預計凈殘值率）/預計總工作量

　　某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

　　（3）雙倍余額遞減法

　　年折舊率＝2/預計使用年限×100%

　　年折舊額＝每年初固定資產賬面凈值×年折舊率

　　采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　　（4）年數總和法

　　年折舊率＝尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和×100%

　　年折舊額＝（固定資產原價——預計凈殘值）×年折舊率

　　3.折舊的會計分錄

　　借：制造費用【生產車間計提折舊】

　　　　管理費用【企業行政管理部門、未使用的固定資產計提折舊】

　　　　銷售費用【企業專設銷售部門計提折舊】

　　　　其他業務成本【企業出租固定資產計提折舊】

　　　　研發支出【企業研發無形資產時使用固定資產計提折舊】

　　　　在建工程【自行建造固定資產中使用固定資產計提折舊】

　　　　貸：累計折舊

　　4.固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

　　固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。

　　企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的。應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　（三）固定資產的后續支出

　　固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除；不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。

　　1.資本化的后續支出

　　（1）企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。發生的后續支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”轉入“固定資產”，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　（2）企業發生的一些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　2.費用化的后續支出

　　與固定資產有關的修理費用等后續支出，通常不滿足固定資產確認條件，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用等，不得采用待攤或預提方式處理。

　　企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（四）固定資產的處置、清查和減值的核算

　　1.固定資產的處置

　　包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。

　　（1）固定資產轉入清理

　　借：固定資產清理

　　　　累計折舊

　　　　固定資產減值準備

　　　　貸：固定資產

　　（2）發生的清理費用

　　借：固定資產清理

　　　　貸：銀行存款

　　（3）出售收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產清理

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　（4）保險賠償和殘料

　　借：其他應收款、原材料

　　　　貸：固定資產清理

　　（5）清理凈損益

　　固定資產清理完成后的凈損失：

　　借：管理費用【籌建期間的】

　　　　營業外支出【經營期間的】

　　　　貸：固定資產清理

　　固定資產清理完成后的凈收益：

　　借：固定資產清理

　　　　貸：管理費用【籌建期間的】

　　　　　　營業外收入【經營期間的】

　　2.固定資產的清查

　　企業應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查。

　　（1）固定資產盤盈

　　企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值。企業應按上述規定確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

　　（2）固定資產盤虧

　　企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，接已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

　　3.固定資產減值

　　固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。