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初級會計職稱考試《初級會計實務》考點講解：交易性金融資產
2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第一章 資 產
知識點三、交易性金融資產
交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
（一）交易性金融資產取得的核算
借：交易性金融資產——成本【按其公允價值】
投資收益【發生的交易費用】
應收利息【按已到付息期但尚未領取的利息】
應收股利【已宣告但尚未發放的現金股利】
貸：銀行存款【按實際支付的金額】
（二）交易性金融資產的現金股利和利息
1.股票：持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發放的現金股利
借：應收股利
貸：投資收益
2.債券：交易性金融資產持有期間，在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息
借：應收利息【面值×票面利率】
貸：投資收益
（三）交易性金融資產的期末計量
資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。
1.資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2.公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
（四）交易性金融資產的處置
出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
借：銀行存款
貸：交易性金融資產——成本【賬面余額】
——公允價值變動【賬面余額】
投資收益【差額】
同時，將原計入該金融資產的公允價值變動的金額轉出
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
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