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2012年初級會計職稱復習總結：委托加工消費稅
受托方代收代交消費稅收回后連續加工應稅消費品的記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方
收回后直接用于銷售或連續生產非應稅消費品的計入委托加工物資成本
【提示1】按稅法規定，收回后連續加工應稅消費品的，再加工后的應稅消費品出售時應繳納消費稅，之前加工環節由受托方代收代交的消費稅允許從中扣除，因此會計處理上，將加工環節消費稅計入應交稅費——應交消費稅的借方，未來便可以直接抵扣銷售時應交稅費的——應交消費稅的貸方金額；而收回后直接用于出售的（或連續生產非應稅消費品），出售時不再繳納消費稅，也就不能抵扣前期繳納金額，且消費稅是價內稅，所以加工環節的金額應計入加工物資成本。
【提示2】委托加工環節，委托方應交消費稅的計算：
①受托方有同類消費品銷售價格時，消費稅=同類消費品銷售價格×消費稅稅率
②受托方無同類消費品銷售價格時，消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/（1-消費稅稅率）
單項選擇題
◎委托加工的應稅消費品收回后連續進行生產應稅消費品的，由受托方代扣代繳的消費稅，委托方應借記的會計科目是（）。
A、委托加工物資
B、營業稅金及附加
C、應交稅費——應交消費稅
D、受托加工物資
正確答案：C
正保會計網校答案解析：本題考察委托加工業務中消費稅的處理，委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代扣代繳的消費稅要計入委托加工物資的成本中核算；收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣時，委托方應按代扣代繳的消費稅款，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工的應稅消費品生產出應納消費稅的產品銷售時，再交納消費稅。
作者：正保會計網校學員 可愛的小馬
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