初級會計職稱考試《初級會計實務》第三章——所有者權益

　　留存收益的賬務處理

　　（一）利潤分配

　　1.利潤分配的順序

　　利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。

　　企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。

　　可供分配的利潤，按下列順序分配：①提取法定盈余公積；②提取任意盈余公積；③向投資者分配利潤。

　　2.設置的科目

　　留存收益的核算設置“盈余公積”和“利潤分配”科目。

　　企業(yè)在“利潤分配”科目下，設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細科目。

　　年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關明細科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。

　　①結轉(zhuǎn)凈利潤；

　　首先，將當年實現(xiàn)的凈利潤通過本年利潤科目的借方轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤的貸方，形成可供分配的利潤，進行具體的利潤分配；

　　②提取法定盈余公積；

　　③提取任意盈余公積；

　　④按照股東大會的決議，向投資者分配利潤；

　　⑤將利潤分配各明細科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　“利潤分配——未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。

　　用利潤彌補虧損，不需要做賬務處理，屬于利潤分配——未分配利潤借貸方自動抵減；以盈余公積補虧時，分錄如下：

　　借：盈余公積

　　　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

　　借：利潤分配——盈余公積補虧

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　（二）盈余公積

　　公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤（減彌補以前年度虧損）中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會或股東大會的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。

　　法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤。

　　企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本（或股本）或派送新股等。

　　【例題·多選題】下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（　　）。

　　A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　C.盈余公積彌補虧損

　　D.稅后利潤彌補虧損

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B導致盈余公積減少，實收資本增加，因此影響留存收益總額；選項D不做專門賬務處理，不影響留存收益；選項A不涉及到留存收益；選項C是留存收益內(nèi)部的增減變動，不影響留存收益總額。