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2012年會計職稱《初級會計實務》復習：應付職工薪酬賬務處理
初級會計職稱考試《初級會計實務》第二章——負 債
應付職工薪酬的賬務處理
企業通過“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。
會計分錄如下：
確認或計提時：
借：生產成本、管理費用等
貸：應付職工薪酬
實際發放或結算時：
借：應付職工薪酬
貸：銀行存款
（一）貨幣性職工薪酬的確認和發放
1.工資、獎金、津貼、補貼
2.職工福利和社會保險的確認和發放
對于社會保險等國家規定了計提基礎和計提比例的，按照國家規定的標準計提；對于職工福利等國家沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應根據歷史經驗數據和實際情況合理預計。
（二）非貨幣性職工薪酬的確認和發放
1.企業以自產產品發放給職工作為非貨幣性福利的，應按公允價值作為應付職工薪酬計入相關資產成本或當期費用；發放時應確認收入，并結轉成本。
會計分錄如下：
確認時：
借：生產成本等
貸：應付職工薪酬（產品的含稅價款）
發放時：
借：應付職工薪酬
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
2.企業將住房無償提供給職工使用的，應將計提的折舊作為應付職工薪酬計入相關資產成本或當期費用；
會計分錄為
確認時
借：生產成本、管理費用等
貸：應付職工薪酬（應提折舊額）
發放時
借：應付職工薪酬
貸：累計折舊
3.企業將租賃的住房無償提供給職工使用的，應將每期應付的租金作為應付職工薪酬計入相關資產成本或當期費用。
會計分錄為
確認時
借：生產成本、管理費用等
貸：應付職工薪酬（應付租金）
發放時
借：應付職工薪酬
貸：銀行存款（實際支付的租金）
【例題·單選題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.年末將20臺本企業自產的空調作為福利發給本企業職工，該空調的生產成本為1 000元/臺，市場售價為2 000元/臺（不含增值稅）。則甲公司實際發放時應計入應付職工薪酬借方的金額為（ ）元。
A.40 000
B.23 400
C.43 400
D.46 800
【正確答案】D
【答案解析】企業將自產的產品作為福利發給員工時，應視同銷售，并確認收入，結轉成本。實際發放時：
借：應付職工薪酬 46 800
貸：主營業務收入 40 000（20×2 000）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6 800（40 000×17%）
同時結轉成本：
借：主營業務成本 20 000
貸：庫存商品 20 000
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