第六章 利潤

知識點、本年利潤結轉

　　一、本年利潤的結轉方法

　　會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。

　　（一）表結法

　　表結法下，各損益類賬戶每月月末只需結計出本月發生額和月末累計余額，不結轉到“年利潤”賬戶，只有在年末時才將全年累計余額轉入“本年利潤”賬戶。但每月月末要將損益類賬戶的本月發生額合計數填入利潤表的本月數欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結法下，年中損益類賬戶無需結轉入“本年利潤”賬戶，從而減少了轉賬環節和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。

　　（二）賬結法

　　賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”科目。結轉后“本年利潤”科目的本月合計數反映當月實現的利潤或發生的虧損，“本年利潤”科目的本年累計數反映本年累計實現的利潤或發生的虧損。賬結法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉賬環節和工作量。

　　二、結轉本年利潤的賬務處理

　　企業應設置“本年利潤”科目，核算企業本年度實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。

　　會計期末，企業應將“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“營業外支出”、“所得稅費用”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的借方。企業還應將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益轉入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈損失轉入“本年利潤”科目的借方。結轉后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實現的凈利潤；如為借方余額，表示當年發生的凈虧損。

　　年度終了，企業還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。結轉后“本年利潤”科目應無余額。

　　多項選擇題

　　◎下列各科目的余額，期末應結轉到“本年利潤”科目的有（ ）。

　　A.其他業務收入

　　B.營業外支出

　　C.投資收益

　　D.所得稅費用

　　正確答案：ABCD

　　答案解析：損益類科目期末應該將余額轉入“本年利潤”科目，結轉后，損益類科目無余額。

　　◎下列會計科目，年末應無余額的有（ ）。

　　A.主營業務收入

　　B.營業外收入

　　C.本年利潤

　　D.利潤分配

　　正確答案：ABC

　　答案解析：本題考核期末會計利潤的結轉，主營業務收入、營業外收入屬于損益類科目，期末應結轉到“本年利潤”科目中，年末結轉后應無余額。年度終了，應將“本年利潤”科目的全部累計余額，轉入“利潤分配”科目，年度結賬后，“本年利潤”科目無余額。“利潤分配”科目年末有余額。

　　綜合題（2011年試題）

　　◎甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）為一家從事機械制造的增值稅一般納稅企業。2010年1月1日所有者權益總額為5 400萬元，其中實收資本4 000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發生如下經濟業務；

　　（1）經批準，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設備一臺并交付使用，合同約定的價值為3 500萬元（與公允價值相符），增值稅稅額為595萬元；同時甲公司增加實收資本2 000萬元，相關法律手續已辦妥。

　　（2）出售一項專利技術，售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關稅費。該項專利技術實際成本50萬元，累計攤銷售額38萬元，未計提減值準備。

　　（3）被投資企業丙公司可供出售金融資產的公允價值凈值增加300萬元，甲公司采用權益法按30%持股比例確認應享有的份額。

　　（4）結轉固定資產清理凈收益50萬元。

　　（5）攤銷遞延收益31萬元（該遞延收益是以前年度確認的與資產相關的政府補助）。

　　（6）年末某研發項目完成并形成無形資產，該項目研發支出資本化金額為200萬元。

　　（7）除上述經濟業務外，甲公司當年實現營業收10 500萬元，發生營業成本4 200萬元、營業稅金及附加600萬元、銷售費用200萬元、管理費用300萬元、財務費用200萬元，經計算確定營業利潤為5 000萬元。

　　按稅法規定當年準予稅前扣除的職工福利費120萬元，實際發生并計入當年利潤總額的職工福利費150萬元。除此之外，不存在其他納稅調整項目，也未發生遞延所得稅。所得稅稅率為25%.

　　（8）確認并結轉全年所得稅費用。

　　（9）年末將“本年利潤”科目貸方余額3 813萬元結轉至未分配利潤。

　　（10）年末提取法定盈余公積381.3萬元，提取任意盈余公積360萬元。

　　（11）年末將“利潤分配-提取法定盈余公積”、“利潤分配-提取任意盈余公積”明細科目余額結轉至未分配利潤。

　　假定除上述資料外，不考慮其他相關因素。

　　要求：

　　（1）根據資料（1）至（6），逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。

　　（2）根據資料（2）至（7），計算甲公司2010年度利潤總額和全年應交所得稅。

　　（3）根據資料（8）至（11），逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。

　　（4）計算甲公司2010年12月31日資產負債表中“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　要求：（1）根據資料（1）至（6），逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。

　　【參考答案】（1）

　　借：固定資產 3500

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 595

　　　　貸：實收資本 2000

　　　　　　資本公積——資本溢價 2095

　　（2）

　　借：銀行存款 25

　　　　累計攤銷 38

　　　　貸：無形資產 50

　　　　　　營業外收入 13

　　（3）

　　借：長期股權投資——丙公司（其他權益變動） 90（300×30%）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 90

　　（4）

　　借：固定資產清理 50

　　　　貸：營業外收入 50

　　（5）

　　借：遞延收益 31

　　　　貸：營業外收入 31

　　（6）

　　借：無形資產 200

　　　　貸：研發支出——資本化支出 200

　　要求：（2）根據資料（2）至（7），計算甲公司2010年度利潤總額和全年應交所得稅。

　　【參考答案】

　　2010年度利潤總額＝營業利潤5000＋（13＋50＋31）＝5094（萬元）

　　全年應交所得稅＝[5094＋（150-120）]×25%＝1281（萬元）

　　【注：因福利費的稅前扣除金額為120萬元，企業實際扣除的為150萬元，多扣除部分需要納稅調整增加。】

　　要求：（3）根據資料（8）至（11），逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。

　　【參考答案】

　　業務（8）：

　　借：所得稅費用 1281

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 1281

　　借：本年利潤 1281

　　　　貸：所得稅費用 1281

　　業務（9）：

　　借：本年利潤 3813

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 3813

　　業務（10）：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 381.3

　　　　　　　　——提取任意盈余公積 360

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 381.3

　　　　　　　　　　——任意盈余公積 360

　　業務（11）：

　　借：利潤分配——未分配利潤 741.3

　　　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 381.3

　　　　　　　　　　——提取任意盈余公積 360

　　要求：（4）計算甲公司2010年12月31日資產負債表中“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。（答案中的金額單位用萬元表示）

　　【參考答案】

　　2010年12月31日資產負債表中“實收資本”項目＝期初4000＋（1）2000＝6000（萬元）

　　2010年12月31日資產負債表中“資本公積”項目＝期初400＋（1）2095＋（3）90＝2585（萬元）

　　2010年12月31日資產負債表中“盈余公積”項目＝期初800＋（10）381.3＋（10）360=1541.3（萬元）

　　2010年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目＝期初200＋3813-741.3＝3271.7（萬元）

　　正保會計網校試題點評：本題考核接受投資、長期股權投資、遞延收益分攤等日常業務處理及相關報表項目計算知識點。