第五章 其他相關稅收法律制度

　　知識點五、房產稅應納稅額的計算：

　　1.從價計征

　?。?）以房產余值（按房產原值一次減除1 0%～30%）為計稅依據

　?。?）從價計征的房產稅應納稅額=房產原值×（1一扣除比例）×l.2%

　　說明1、具體扣減比例由省、自治區、直轄市人民政府確定，試題中肯定會明確給出。

　　說明2、自2009年1月l日起，對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。

　　說明3、房產原值應包括：與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。主要包括：暖氣、衛生、通風、照明、煤氣等設備；各種管線，如蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線；電梯、升降機、過道、曬臺等。

　　說明4、凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

　　2.從租計征

　?。?）按房產資金收入的12%計征

　?。?）從租計征的房產稅應納稅額應納稅額=租金收入×12%

　　說明：自2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產稅。

　　個人按市場價格出租居民住房適用10%的個人所得稅稅率。

　　3.特殊規定

　?。?）以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按照“房產余值”作為計稅依據計征房產稅。

　?。?）以房產投資收取固定收入、不承擔經營風險的，視同出租、按照“租金收入”為計稅依據計征房產稅。

　　（3）對于融資租賃的房屋，以“房產余值”作為計稅依據計征房產稅。

　　（4）自2007年1月1日起，對居民住宅區內業主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或適用人繳納房產稅。其中，自營的按照房產原值減除10%～30%后的余值計征；出租房產的，按照租金收入計征。

　　單項選擇題

　　◎應納房產稅的一幢房產原值500000元，已知房產稅稅率為1.2%，當地規定的房產稅扣除比例為25%，則該房產應繳納房產稅（ ）元

　　A.6000

　　B.4500

　　C.1500

　　D.1250

　　正確答案：B

　　答案解析：本題考核房產稅的計算。應納房產稅=500000×（1—25%）×1.2%=4500（元）

　　◎某供熱企業2009年擁有的生產用房原值5000萬元，全年取得供熱總收入2500萬元，其中直接向居民供熱的收入800萬元。企業所在省規定計算房產余值的扣除比例為30%，該企業2009年應繳納房產稅（）。

　　A. 13.44萬元

　　B. 28.56萬元

　　C. 42萬元

　　D. 60萬元

　　正確答案：B

　　答案解析：本題考核房產稅的計算。對于兼營供熱的企業，可按向居民供熱收取的收入占其生產經營總收入的比例劃分征免稅界限；應納房產稅＝ 5000×（1－30%）×1.2%×（2500-800）÷2500＝28.56（萬元）

　　◎某企業有原值為2500萬元的房產，2007年1月1日將其中的30%用于對外投資聯營，投資期限10年，每年固定利潤分紅50萬元，不承擔投資風險。已知當地政府規定的扣除比例為20%，該企業2007年度應納房產稅（ ）萬元。

　　A. 24

　　B. 22.8

　　C. 30

　　D. 16.8

　　正確答案：B

　　答案解析：本題考核房產稅的計算。（1）該企業70%的房產應繳納房產稅＝2500×（1-30%）×（1－20%）×1.2%＝16.8（萬元）。（2）該企業30%的房產對外投資，每年收取固定利潤，不承擔投資風險，實際上這是出租房屋，應繳納房產稅＝50×12%＝6（萬元）。（3）該企業2007年度合計應繳納房產稅＝16.8＋6＝22.8（萬元）。