第九節 城市維護建設稅與教育費附加

　　知識點一、城市維護建設稅

　　（一）城市維護建設稅

　　城市維護建設稅是對從事工商經營，并實際繳納增值稅、消費稅、營業稅（簡稱“三稅”）的單位和個人征收的一種稅。

　　城市維護建設稅具有兩個顯著特點：

　　（1）稅款專款專用；

　　（2）屬于附加稅。

　　（二）城市維護建設稅的納稅人

　　城市維護建設稅的納稅人，是指實際繳納“三稅”的單位和個人，包括各類企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人。

　　對外商投資企業和外國企業暫不征收城市維護建設稅。

　　（三）城市維護建設稅的征稅范圍

　　城市維護建設稅的征稅范圍從地域上看分布很廣。具體包括城市、縣城、建制鎮，以及稅法規定征收“三稅”的其他地區。

　　（四）城市維護建設稅的稅率

　　城市維護建設稅實行差別比例稅率。按照納稅人所在行政區域的不同，設置了三檔比例稅率：

　　1.納稅人所在地區為市區的，稅率為7%，

　　2.納稅人所在地區為縣城、鎮的，稅率為5%，

　　3.納稅人所在地區不在市區、縣城或者鎮的，稅率為1%。

　　（五）城市維護建設稅的計稅依據

　　城市維護建設稅以納稅人實際繳納的“三稅”稅額之和為計稅依據。

　　1、納稅人因違反“三稅”有關規定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據。

　　2、納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其城市維護建設稅進行補稅、征收滯納金和罰款。

　　3、“三稅”要免征或減征，城市維護建設稅同時減免。

　　4、對出口產品不退還已繳納的城市維護建設稅，對進口貨物不征收城建稅。

　　城市維護建設稅應納稅額的計算比較簡單，計稅方法基本上與“三稅”一致，其計算公式為： 

　　應納稅額＝（實際繳納增值稅+消費稅+營業稅稅額）×適用稅率

　　（七）城市維護建設稅稅收減免

　　城市維護建設稅屬于“三稅”的一種附加稅，原則上不單獨規定稅收減免條款。如果稅法規定減免“三稅”，也就相應地減免了城市維護建設稅。現行城市維護建設稅的征免規定主要有：

　　1、對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅。

　　2、海關對進口產晶代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。

　　3、為支持三峽工程建設，對三峽工程建設基金，自2004年1月1日至2011年l2月31日期間，免征城市維護建設稅。

　　4、對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅，一律不予退（返）還。

　　（八）城市維護建設稅納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限

　　城市維護建設稅，以納稅人實際繳納“三稅”為計稅依據，分別與“三稅”同時繳納。

　　納稅人繳納“三稅”的地點，就是該納稅人繳納城市建設稅的地點。

　　由于城市維護建設稅是由納稅人在繳納“三稅”的同時繳納的，所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。

　　單項選擇題

　　◎甲市區某企業為增值稅一般納稅人。2009年8月實際繳納增值稅30萬，消費稅50萬，營業稅20萬，稅務機關加收滯納金0.21萬元。該企業8月應繳納的城市維護建設稅為（　　）萬元。

　　A.7

　　B.5.6

　　C.7.01

　　D.5.61

　　正確答案：A

　　正保會計網校答案解析：本題考核城市維護建設稅的計算。該企業應繳納的城市維護建設稅＝（30+50+20）×7%＝7（萬元）。

　　◎根據城建稅的有關規定，下列各項中，屬于城建稅的計稅依據是（ ）。

　　A. 納稅人當期應繳的“三稅”稅額

　　B. 納稅人當期實繳的“三稅”稅額

　　C. 納稅人被處罰的“三稅”罰款

　　D. 納稅人因“三稅”加收的滯納金

　　正確答案：B

　　正保會計網校答案解析：本題考核城市維護建設稅的計稅依據。城建稅以納稅人實繳的“三稅”為計稅依據，“三稅”的滯納金和罰款不作為城建稅的計稅依據。

　　◎某城市甲企業1月份繳納增值稅17萬元，消費稅30萬元，所得稅13萬元。該企業應繳納的城市維護建設稅是（ ）萬元。

　　A. 4.2

　　B. 3.29

　　C. 2.1

　　D. 3.01

　　正確答案：B

　　正保會計網校答案解析：本題考核城市維護建設稅的計稅依據和計算。根據規定，城市維護建設稅的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅的稅額，不包括所得稅。企業應納城市維護建設稅＝（17＋30）×7%＝3.29（萬元）。

　　◎下列關于城市維護建設稅的說法，錯誤的是（　）。

　　A.進口貨物不征收城市維護建設稅

　　B.出口貨物不退城市維護建設稅

　　C.以納稅人實際繳納的“三稅”為計稅依據

　　D.銷售貨物或提供勞務收取的全部價款和價外費用為計稅依據

　　正確答案：D

　　正保會計網校答案解析：本題考核城市維護建設稅的計稅依據。根據規定，城市維護建設稅是附加稅，以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據，而非流轉額。