第五章 費 用

　　知識點三、營業稅金及附加

　　營業稅金及附加是企業經營活動應負擔的相關稅費，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。

　　營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所征收的一種稅。其中，應稅勞務是指交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通訊、旅游服務和文化娛樂業所提供的勞務，轉讓無形資產是轉讓無形資產的所有權或使用權，銷售不動產是非房產單位有償轉讓不動產的所有權和使用權，以及將不動產無償贈與他人的行為。

　　消費稅是對生產、委托加工及進口應稅消費品（主要指煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費品）征收的一種稅。消費稅的計稅方法主要有從價定率、從量定額及從價定率和從量定額復合計稅三種。從價定率是根據商品銷售價格和規定的稅率計算應交消費稅，從量定率是根據商品銷售數量和規定的單位稅額計算應交的消費稅，復合計稅是二者的結合。

　　城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）和教育費附加是對從事生產經營活動的單位和個人，以其實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅為依據，按納稅人所在地適用的不同稅率計算征收的一種稅。

　　資源稅是對在我國境內開采國家規定的礦產資源和生產用鹽單位、個人征收的一種稅，按應稅數量和規定的單位稅額計算。如開采石油、煤炭、天然氣企業需按開采的數量計算繳納資源稅。

　　企業應通過“營業稅金及附加”科目，核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

　　房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在“營業稅金及附加”科目核算。

　　企業按照規定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目。

　　單項選擇題

　　◎下列各項稅金中，應計入“營業稅金及附加”的是（　）。

　　A、消費稅

　　B、增值稅

　　C、房產稅

　　D、印花稅

　　正確答案：A

　　正保會計網校答案解析：房產稅和印花稅應該計入管理費用，增值稅可以抵扣，不計入相關費用。

　　◎下列各項稅費，應該計入“營業稅金及附加”科目是（　　）。

　　A.出售固定資產應交的營業稅

　　B.增值稅一般納稅人銷售產品應交的增值稅

　　C.出租無形資產應交的營業稅

　　D.委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品被代扣代繳的消費稅

　　正確答案：C

　　正保會計網校答案解析：選項A出售固定資產應交的營業稅應該計入“固定資產清理”科目；選項B增值稅一般納稅人銷售產品應交的增值稅借方計入“銀行存款”或“應收賬款”等科目，貸方計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；選項D委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品被代扣代繳的消費稅應該計入“應交稅費——應交消費稅”借方。

　　多項選擇題

　　◎企業交納的下列各種稅金中，通過“營業稅金及附加”科目核算的有（　?。?。

　　A.礦產資源補償費

　　B.營業稅

　　C.增值稅銷項稅額

　　D.城市維護建設稅

　　正確答案：BD

　　正保會計網校答案解析：本題考核營業稅金及附加的核算內容。礦產資源補償費應計入“管理費用”；增值稅銷項稅額不影響損益，與“營業稅金及附加”無關。

　　◎下列應交的各種稅費，應在“營業稅金及附加”科目核算的有（　）。

　　A、消費稅

　　B、增值稅

　　C、資源稅

　　D、教育費附加

　　正確答案：ACD

　　計算題

　　某公司20×8年1月1日對外提供運輸業務-獲得勞務收入200 000元，營業稅稅率3%項已存入銀行，該公司應編制如下會計分錄：

　?。?）收到款項時：

　　借：銀行存款    200 000

　　　　貸：主營業務收入    200 000

　?。?）計算應交營業稅200 000×3%=6 000（元）：

　　借：營業稅金及附加    6 000

　　　　貸：應交稅費一應交營業稅    6 000

　?。?）交納營業稅時：

　　借：應交稅費——應交營業稅6 000

　　　　貸：銀行存款    6 000