初級會計職稱考試《初級會計實務》科目
第七章 財務報告

　　知識點三、利潤表

　　一、利潤表的概念和結構利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。我國企業的利潤表采用多步式格式。

　　二、利潤表的編制

　　我國企業利潤表的主要編制步驟和內容如下：

　　第一步，以營業收入為基礎，計算營業利潤。營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）

　　第二步，以營業利潤為基礎，計算利潤總額。利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出

　　第三步，以利潤總額為基礎，計算凈利潤。凈利潤＝利潤總額－所得稅費用。

　　利潤表項目的填列方法：

　　利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內各項數字，應根據上年該期利潤表的“本期金額”欄內所列數字填列。“本期金額”欄內各期數字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應當按相關科目的發生額分析填列，如：“營業收入”項目，根據“主營業務收入”、“其他業務收入”科目的發生額分析計算填列；“營業成本”項目，根據“主營業務成本”、“其他業務成本”科目的發生額計算分析填列。

　　【例題·單選題】企業當期因日常經營活動應交納的增值稅為54 000元，當期確認并交納的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加分別為5 000元、600元、8 500元、6 810元，則反映在利潤表上的營業稅金及附加項目的數額應為（ ）元。

　　A.74 910

　　B.20 910

　　C.14 100

　　D.54 000

　　「正確答案」B

　　「正保會計網校答案解析」應交增值稅不計入利潤表，因此在利潤表“營業稅金及附加”項目反映的金額＝5 000＋600＋8 500＋6 810＝20 910（元）。

　　【例題·綜合題】華新公司為增值稅一般納稅企業，銷售的產品為應納增值稅產品，增值稅稅率為17%，產品銷售價格中不含增值稅額。產品銷售成本按經濟業務逐筆結轉。所得稅稅率25%.華新公司20×8年發生如下經濟業務：

　　（1）向B公司賒銷甲產品一批，銷售價格535 000元，產品成本305 000元。產品已經發出，并開出增值稅專用發票，已向銀行辦妥托收手續。

　　（2）根據債務人的財務狀況，對應收賬款計提20 000元壞賬準備。

　　（3）采用預收款方式銷售商品，當年收到第一筆款項10 000元，已存入銀行。

　　（4）收到B公司甲產品退貨。該退貨系華新公司20×7年售出，售出時售價共計2 000元，成本1 750元，該貨款當時已如數收存銀行。華新公司用銀行存款支付退貨款項，退回的甲產品已驗收入庫，并按規定開出紅字增值稅專用發票。（假定不屬于日后調整事項）

　　（5）年末公司持有的交易性金融資產賬面價值為40 000元，公允價值為41 000元。

　　（6）計提已完工工程項目的長期借款利息3 000元（一次還本、分期付息）；用銀行存款支付發生的管理費用5 000元，銷售費用2 000元。

　　（7）銷售產品應交的城市維護建設稅1 400元，應交的教育費附加600元。

　　（8）計算并確認應交所得稅（不考慮納稅調整事項）。

　　要求：

　　（1）編制華新公司有關經濟業務的會計分錄（除“應交稅費”科目外，其余科目可不寫明細科目）。

　　（2）編制華新公司20×8年度的利潤表。

利 潤 表

編制單位：華新公司　　　　　　　20×8年度　　　　　　　　　　　單位：元

　　「正確答案」

　　（1）編制會計分錄：

　　①向B公司銷售甲產品并結轉銷售成本：

　　借：應收賬款 625 950

　　　　貸：主營業務收入 535 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 90 950

　　借：主營業務成本 305 000

　　　　貸：庫存商品 305 000

　　②借：資產減值損失 20 000

　　　　　貸：壞賬準備 20 000

　　③借：銀行存款 10 000

　　　　　貸：預收賬款 10 000

　　④銷售退回：

　　借：主營業務收入 2 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 340

　　　　貸：銀行存款 2 340

　　借：庫存商品 1 750

　　　　貸：主營業務成本 1 750

　　⑤借：交易性金融資產——公允價值變動 1 000

　　　　　貸：公允價值變動損益 1 000

　　⑥計提借款利息和支付費用：

　　借：財務費用 3 000

　　　　貸：應付利息 3 000

　　借：管理費用 5 000

　　　　銷售費用 2 000

　　　　貸：銀行存款 7 000

　　⑦計提相關稅金及附加：

　　借：營業稅金及附加 2 000

　　　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 1 400

　　　　　　　　　　——應交教育費附加 600

　　⑧應納稅所得額＝（535 000－20 000）－（305 000-1 750）－2 000－2 000－5 000－3 000－20 000＋1 000＝198 750（元）

　　應交所得稅＝198 750×25%＝49 687.5（元）

　　借：所得稅費用 49 687.5

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 49 687.5

　　（2）編制利潤表

利 潤 表

編制單位：華新公司　　　　　　　20×8年度　　　　　　　　　單位：元