知識點八、稅款征收措施

　　主要有核定調整應納稅額、責令繳納并加收滯納金、責令提供納稅擔保、采取稅收保全措施、采取強制執行措施以及享有稅收優先權、代位權與撤銷權等。

　　（一）由稅務機關核定、調整應納稅額

　　1.核定應納稅額的情形——無賬可查或計稅依據不可信

　　2.核定應納稅額的方法

　　稅務機關有權采用下列任何一種方法核定應納稅額：

　　（1）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

　　（2）按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

　　（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

　　（4）按照其他合理方法核定。

　　當其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　【例題·多選題】根據《稅收征管法》的規定，下列情形中，稅務機關有權核定納稅人應納稅額的有（ ）。

　　A.有偷稅、騙稅前科的

　　B.拒不提供納稅資料的

　　C.按規定應設置賬簿而未設置的

　　D.雖設置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的

　　【正確答案】BCD

　　【例題·判斷題】（2001年）納稅人發生納稅義務，未按照稅法規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的，稅務機關有權核定其應納稅額。（ ）

　　【正確答案】√

　　3.關聯企業納稅調整

　　納稅人與關聯企業業務往來：應遵循獨立交易原則。

　　（1）關聯企業的涵義

　　①在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；

　　②直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

　　③在利益上具有相關聯的其他關系。

　　（2）適用關聯企業納稅調整的情形——納稅人與其關聯企業之間的業務往來不符合獨立交易原則時，稅務機關可以調整其應納稅額。

　　（3）稅務機關調整應納稅額的方法

　　①按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；

　　②按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；

　　③按照成本加合理的費用和利潤；

　　④按照其他合理的方法。

　　納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生的納稅年度起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅年度起10年內進行調整。

　　（二）責令繳納，加收滯納金

　　1.納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　2.對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　3.加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依法確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

　　【例題·單選題】（2007年）根據《稅收征收管理法》的規定，納稅人未按規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令其限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納金，該滯納金的比例是滯納稅款的（ ）。

　　A.萬分之一 B.萬分之五 C.千分之一 D.千分之二

　　【正確答案】B

　　【例題。單選題】某企業按照規定，應于2009年1月15日前繳納應納稅款30萬元，但該企業遲遲未交。當地稅務局責令其于2月28日前繳納，并加收滯納金。但直到3月15日，該企業才繳納稅款。根據《稅收征管法》的規定，該企業應繳納的滯納金金額是（ ）元。

　　A.8850

　　B.8700

　　C.5220

　　D.750

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考核滯納金的計算。該企業應繳納稅款期限是1月15日，即從1月16日滯納稅款，從1月16日至3月15日，共計16+28+15=59天。滯納金金額=30×0.5‰×59=0.885（萬元）。

　　（三） 責令提供納稅擔保

　　1.適用納稅擔保的情形

　　（1）稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規定的納稅期之前經責令其限期繳納應納稅款，在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的；

　　（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；

　　（3）納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的；

　　（4）稅收法律、行政法規規定可以提供納稅擔保的其他情形。

　　2.納稅擔保的范圍

　　包括稅款、滯納金和實現稅款、滯納金的費用。

　　用于納稅擔保的財產、權利的價值不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關的費用。

　　（四）采取稅收保全措施

　　1.適用稅收保全的情形及措施——預防措施，對納稅人適用

　　稅務機關責令具有稅法規定情形的納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔保或無力提供納稅擔保的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

　　（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；

　　（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

　　2.不適用稅收保全的財產

　　個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

　　稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。

　　（五）采取強制執行措施——補救措施，對納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人適用

　　1.適用強制執行的情形及措施

　　從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：

　　（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

　　（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　稅務機關采取強制執行措施時，對滯納金同時強制執行。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強制執行措施。

　　【例題·單選題】（2007年）根據《稅收征收管理法》的規定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是（ ）。

　　A.暫扣納稅人稅務登記證

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　C.拍賣納稅人價值相當于應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

　　D.查封納稅人價值相當于應納稅款的貨物

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核稅收保全措施。選項B和選項C均為稅收強制執行措施，選項D屬于稅收保全措施。

　　【例題·多選題】（2009年）根據稅收征收管理法律制度的規定，下列各項中，屬于稅收保全措施的有（ ）。

　　A.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中直接扣繳稅款

　　B.拍賣納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產

　　C.書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

　　D.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考核稅收保全措施。選項AB屬于稅收強制執行措施。

　　2.抵稅財物的拍賣與變賣

　　（1）適用拍賣、變賣的情形

　　①采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的；

　　②設置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納所擔保的稅款的；

　　③逾期不按規定履行稅務處理決定的；

　　④逾期不按規定履行復議決定的；

　　⑤逾期不按規定履行稅務行政處罰決定的；

　　⑥其他經責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的。

　　（2）拍賣、變賣執行原則與順序

　　稅務機關按照拍賣優先的原則確定抵稅財物拍賣、變賣的順序

　　（六）阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

　　【例題·單選題】（2008年）某酒店2007年12月份取得餐飲收入5萬元，客房出租收入10萬元，該酒店未在規定期限內進行納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報。根據稅收征收管理法律制度的規定，稅務機關有權對該酒店采取的稅款征收措施是（ ）。

　　A.采取稅收保全措施

　　B.責令提供納稅擔保

　　C.稅務人員到酒店直接征收稅款

　　D.核定其應納稅額

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核稅款征收措施。發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的，由稅務機關核定其應納稅額。

　　【例題·判斷題】（2005年）某球員轉會國外一個俱樂部，在出境時，稅務機關以其尚未結清應納稅款，又未提供擔保為由，通知海關阻止其出境，稅務機關的做法是正確的。（ ）

　　【正確答案】√

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