初級會計職稱考試《初級會計實務》科目
第六章 利潤

　　知識點三、所得稅費用

　　所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益），其中，當期所得稅

　　就是當期應交所得稅，即：應納稅所得額×所得稅稅率

　　（一）應交所得稅的計算

　　應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額

　　應交所得稅額＝應納稅所得額×所得稅稅率

　　納稅調整增加額主要包括稅法規定允許扣除項目中，企業已計入當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額（如超過稅法規定標準的職工福利費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業務宣傳費等），以及企業以計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）。

　　納稅調整減少額主要包括按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內未彌補虧損和國債利息收入等。

　　【例6－11】甲公司2009年度按企業會計準則計算的稅前會計利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發工資、薪金為2 000 000元，職工福利費300 000元，工會經費50 000元，職工教育經費l00 000元；經查，甲公司當年營業外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。

　　稅法規定，企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除；企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除；企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除；除國務院、稅務主管部門等另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

　　本例中，按稅法規定，企業在計算當期應納稅所得額時，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元，扣除職工福利費支出280 000（2 000 000×14%）元，工會經費支出40 000（2 000 000×2%）元，職工教育經費支出50 000（2 000 000×2.5%）元。甲公司有兩種納稅調整因素，一是已計入當期費用但超過稅法規定標準的費用支出，二是已計入當期營業外支出但按稅法規定不允許扣除的稅收滯納金，這兩種因素均應調整增加應納稅所得額。甲公司當期所得稅的計算如下：

　　納稅調整數＝（300 000－280 000）＋（50 000－40 000）＋（100 000－50 000）＋120 000＝200 000（元）

　　應納稅所得額＝19 800 000＋200 000＝20 000 000（元）

　　當期應交所得稅額＝20 000 000×25%＝5 000 000（元）

　　【例題·單選題】某企業20×8年度利潤總額為315萬元；經查，國債利息收入為15萬元；違約罰款10萬元。假定該企業無其他納稅調整項目，適用的所得稅稅率為25%。該企業20×8年所得稅費用為（ ）萬元。

　　A.75

　　B.77.5

　　C.78.5

　　D.81.5

　　【答案】B

　　【正保會計網校解析】根據稅法的規定，國債利息收入免交所得稅，罰款支出不得在稅前扣除，所以企業的應納稅所得額＝315－15＋10＝310（萬元），當年的所得稅費用＝310×25%＝77.5（萬元）。

　　（二）所得稅費用的賬務處理

　　企業所得稅核算應采用資產負債表債務法。企業應根據所得稅準則的規定，對當期應交所得稅加以調整計算后，據以確認應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。通過“所得稅費用”科目核算。

　　【例6－13】承【例6－11】甲公司遞延所得稅負債年初數為400 000元，年末數為500 000元，遞延所得稅資產年初數為250 000元，年末數為200 000元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　甲公司所得稅費用的計算如下：

　　遞延所得稅費用＝（500 000－400 000）＋（250 000－200 000）

　　＝150 000（元）

　　所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅費用

　　＝5 000 000＋150 000

　　＝5 150 000（元）

　　甲公司會計分錄如下：

　　借：所得稅費用 5 150 000

　　　　貸：應交稅費－應交所得稅 5 000 000

　　　　　　遞延所得稅負債 100 000

　　　　　　遞延所得稅資產 50 000

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