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初級會計職稱考試《初級會計實務》科目
第八章 產品成本核算

　　知識點三、要素費用的歸集和分配

　　（一）成本核算的賬戶設置

　　設“生產成本”和“制造費用”賬戶，在“生產成本”賬戶下設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”等明細賬戶。

　　【例題·多選題】下列各項中，應計入當期生產成本的有( )。

　　A.生產設備的維修費用

　　B.生產產品耗用的材料成本

　　C.行政管理部門固定資產折舊

　　D.生產人員的薪酬

　　【答案】BD

　　【正保會計網校答案解析】生產設備的維修費用和行政管理部門固定資產折舊均應計入“管理費用”，而不計入生產成本。

　　【例題·多選題】下列各項中，應該計入“制造費用”的有(　 )。

　　A.生產車間的管理人員的工資

　　B.廠部管理人員的工資

　　C.生產車間的辦公費

　　D.廠部的辦公費

　　【答案】AC

　　【正保會計網校答案解析】制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接成本，包括生產車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失。

　　（二）材料、燃料、動力的歸集和分配

　　【注意】

　　1、分配標準：可用產品重量、耗用的原材料、生產工時等作為分配標準

　　2、分配率＝材料、燃料、動力消耗總額÷分配標準

　　3、分配額＝某產品所耗標準×分配率

　　（三）職工薪酬的歸集和分配

　　【注意】

　　1、分配標準：生產工時、產品產量、產值比例等作為分配標準

　　2、分配率＝各種產品生產工資總額÷分配標準

　　3、分配額＝某產品所耗標準×分配率

　　(四)輔助生產成本的核算

　　輔助生產成本的歸集和分配，是通過“生產成本——輔助生產成本”科目進行的。輔助生產成本一般有兩種歸集方式：一是先計入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入“生產成本——輔助生產成本”科目及所屬明細賬的借方；二是不通過“制造費用”科目核算，直接計入“生產成本——輔助生產成本”科目及其所屬明細賬的借方。

　　分配輔助生產成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。

　　【例題·多選題】輔助生產費用的分配方法主要包括（　）。

　　A.代數分配法

　　B.按計劃成本分配法

　　C.交互分配法

　　D.順序分配法

　　【答案】ABCD

　　【正保會計網校答案】分配輔助生產成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。

　　(五)制造費用的核算

　　制造費用的歸集和分配應當通過“制造費用”科目進行核算。

　　企業應當根據制造費用的性質，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、耗用原材料的數量或成本比例法、直接成本(材料、生產工人工資等職工薪酬之和)比例法和產成品產量比例法等。分配方法一經確認，不得隨意變更。如需變更，應當在財務報表附注中予以說明。

　　【例題·單選題】某企業的制造費用采用生產工人工時比例法進行分配。該企業當月生產甲、乙兩種產品，共發生制造費用37 500元。當月生產甲、乙兩種產品共耗用15 000工時，其中，甲產品耗用12 000工時，乙產品耗用3 000工時。則甲產品應分配的制造費用為（ ）元。

　　A.30 000

　　B.15 000

　　C.12 000

　　D.22 500

　　【答案】A

　　【正保會計網校答案解析】制造費用分配率＝37 500÷15 000＝2.5(元/工時)；甲產品制造費用的分配額＝12 000×2.5＝30 000(元)。

　　（六）廢品損失和停工損失的核算

　　1、廢品損失的核算

　　單獨核算廢品損失，應增設“廢品損失”科目，在成本項目中增設“廢品損失”項目。

　　不單獨核算廢品損失的企業，相應費用等體現在“基本生產成本”、“原材料”等科目中。輔助生產一般不單獨核算廢品損失。

　　2、停工損失的核算

　　單獨核算停工損失的企業，應增設“停工損失”科目，在成本項目中增設“停工損失”項目。

　　不單獨核算停工損失的企業中，不設立“停工損失”科目，直接反映在“制造費用”和“營業外支出”等科目中。輔助生產一般不單獨核算停工損失。

　　【例題·多選題】以下不屬于廢品損失的有（ ）。

　　A.入庫后發現的不可修復廢品的生產成本扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失

　　B.經質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品

　　C.以及產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的產品

　　D.實行“三包”企業在產品出售后發現的廢品

　　【答案】BCD

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