根據《關于印發2011年度全國會計專業技術資格考試考務日程安排的通知》2011年度全國會計專業技術資格考試繼續使用2010年度考試大綱。2011年初級會計職稱《初級會計實務》科目考試大綱中明確要求“掌握應交消費稅核算”。正保會計網校小編整理了相關知識點及練習測試供廣大初級職稱考生復習。

　　【掌握】應交消費稅的核算

　　企業應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發生、交納情況。

　　企業銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目；企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產部門時，按規定應交納的俏費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目，企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　需要交納消費稅的委托加工物資，應由受托方代收代交消費稅，受托方按照應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，應按已由受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”科目。

　　1、企業銷售應稅消費品

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　2、自產自用應稅消費品

　　企業將生產的應稅消費品用于在建工程時：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（用于不動產）

　　　　　　　　　　——應交消費稅

　　企業將生產的應稅消費品用于補貼職工食堂等個人消費時：

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　3、需要交納消費稅的委托加工物資，應由受托方代收代交消費稅：

　　受托方：

　　借：應收賬款（或銀行存款）

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　委托方：區分兩種情況：

　　①委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本：

　　借：委托加工物資

　　　　貸：應付賬款（或銀行存款）

　　②委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣：

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　　　貸：應付賬款（或銀行存款）

　　4、進口應稅消費品

　　企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本：

　　借：材料采購（或固定資產）

　　　　貸：銀行存款

　　【例·單選題】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代交的消費稅，委托方應借記的會計科目是（ ）。

　　A. 在途物資

　　B.委托加工物資

　　C.應交稅費——應交消費稅

　　D.營業稅金及附加

　　正確答案：B

　　正保會計網校答案解析： 委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代交的消費稅要計入委托加工物資的成本中核算。

　　【例·單選題】（2008年試題）一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發生的下列支出中，不應計入委托加工材料成本的是（ ）。

　　A.發出材料的實際成本

　　B.支付給受托方的加工費

　　C.支付給受托方的增值稅

　　D.受托方代收代繳的消費稅

　　正確答案：C

　　【例·單選題】（2009年試題）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲公司發出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.216

　　B.217.02

　　C.240

　　D.241.02

　　正確答案：A

　　正保會計網校答案解析：甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216（萬元）。因為是增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不計入材料成本；由于收回后用于繼續生產應稅消費品，因此消費稅也可以抵扣，不計入委托加工物資的成本。

　　注意：關于委托加工物資消費稅的核算每年考試中都會出題。關鍵就在于消費稅是否計入委托加工物資的成本，要注意審題，區分收回后用于繼續生產還是直接用于銷售。

　　【例·多選題】下列各項，構成企業委托加工物資成本的有（ ）。

　　A.加工中實際耗用物資的成本

　　B.支付的加工費用和保險費

　　C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅

　　D.收回后繼續加工物資的代收代繳消費稅

　　正確答案：ABC

　　正保會計網校答案解析：選項D應該計入“應交稅費——應交消費稅”科目中核算。

　　【例·多選題】下列說法不正確的是（　）。

　　A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅計入“應交稅費――應交消費稅”科目的借方

　　B.企業以自產的商品用于在建工程，應交納的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目

　　C.將自產產品用于對外投資，應交納的消費稅，應該借記“營業外支出”，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目

　　D.企業只有在對外銷售應稅消費品時，才交納消費稅

　　正確答案：ABCD

　　正保會計網校答案解析：選項A由受托方代扣代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅應該計入委托加工物資的成本；選項B企業以自產的商品用于在建工程，應交納的消費稅，應該借記“在建工程”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目；選項C將自產產品用于對外投資，應交納的消費稅，應該通過“營業稅金及附加”科目核算；選項D企業自產自用應稅消費品也應按規定交納消費稅。