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2011年初級會計職稱考試《初級會計實務》復習：原材料
根據《關于印發2011年度全國會計專業技術資格考試考務日程安排的通知》2011年度全國會計專業技術資格考試繼續使用2010年度考試大綱。2011年初級會計職稱《初級會計實務》科目考試大綱中明確要求掌握“原材料的核算”相關內容。正保會計網校小編整理了相關知識點及練習測試供廣大初級職稱考生復習。
原材料的日常收發及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
一、采用實際成本核算的賬務處理
材料按實際成本計價核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。
二、采用計劃成本核算的賬務處理
材料采用計劃成本核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計劃成本調整為實際成本。
本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%
期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%
發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率
例·計算題
某企業2009年5月初結存原材料的計劃成本為100 000元；本月購入材料的計劃成本為200 000元，本月發出材料的計劃成本為160 000元，其中生產車間直接耗用100 000元，管理部門耗用60 000元。材料成本差異的月初數為2 000元（超支），本月收入材料成本差異為4 000元（超支）。
要求：
（1）計算材料成本差異率；
?。?）計算發出材料應負擔的成本差異；
?。?）發出材料的實際成本；
?。?）結存材料的實際成本；
?。?）作為材料領用的會計分錄，以及期末分攤材料成本差異的會計處理。
【參考答案】
?。?）材料成本差異率＝（2 000＋4 000）/（100 000＋200 000）＝2%
?。?）發出材料應負擔的成本差異＝160 000×2%＝3 200（元）
（3）發出材料的實際成本＝160 000＋3 200＝163 200（元）
?。?）結存材料的實際成本＝100 000＋200 000－160 000 ＋2 000＋4 000－3 200＝142 800（元）
（5）領用材料時的會計處理為：
借：生產成本 100 000
管理費用 60 000
貸：原材料 160 000
月末分攤材料成本差異的會計處理為：
借：生產成本 2 000（100 000×2%）
管理費用 1 200（60 000×2%）
貸：材料成本差異 3 200
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