根據《關于印發2011年度全國會計專業技術資格考試考務日程安排的通知》2011年度全國會計專業技術資格考試繼續使用2010年度考試大綱。2011年初級會計職稱《初級會計實務》科目考試大綱中明確要求掌握“交易性金融資產的核算”相關內容。正保會計網校小編整理了相關知識點及練習測試供廣大初級職稱考生復習。

　　一、交易性金融資產的內容

　　交易性金融資產主要是企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產的賬務處理

　　為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。

　　練習：

　　單項選擇題

　　◎2009年1月1日，某企業以410萬元從證券公司購入甲公司當日發行的兩年期債券作為交易性金融資產，并支付相關稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業收到利息8萬元；8月20日，企業以420萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關稅費。企業出售該投資確認的投資收益為（　）萬元。

　　A．－14.5

　　B．－13

　　C． －3

　　D． 10

　　正確答案：D

　　正保會計網校答案解析：交易性金融資產購買時的入賬價值為410萬元，支付的相關稅費在購買時計入當期的投資收益。企業確認的利息計入當期的投資收益，實際收到時，借記“銀行存款”，貸記“應收利息”。因此企業出售該投資確認的投資收益為420－410＝10（萬元），則應該選D。

　　◎甲企業2009年1月1日外購一建筑物，含稅售價500萬元，該建筑用于出租，年租金20萬，每年年初收取。該企業采用公允價值模式對其進行后續計量。2009年12月31日該建筑物的公允價值為520萬元，2010年12月31日該建筑物的公允價值為510萬元；2011年1月1日甲企業出售該建筑物，售價510萬元，處置時影響損益的金額合計是（　　）萬元。

　　A.0

　　B.20

　　C.－20

　　D.30

　　正確答案：A

　　正保會計網校答案解析：處置時影響損益的金額＝510（收入）－510（成本）－10（損益）＋10（成本）＝0（萬元）。相關賬務處理如下：

　　取得時，賬務處理為：

　　借：投資性房地產—成本　　　　　　　　500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　2009年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　20

　　2009年12月31日

　　借：投資性房地產—公允價值變動　　　 　20

　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　 　20

　　2010年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　20

　　2010年12月31日

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　10

　　　　貸：投資性房地產—公允價值變動　　　　　　　 10

　　2011年，處置時的處理

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 510

　　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　510

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　 510

　　　　貸：投資性房地產－成本　　　　　　　　　　　500

　　－公允價值變動　　　　　　　 10

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　10

　　　　貸：其他業務成本 　　　　　　　　　　　　　　10

　　多項選擇題

　　◎下列各項中，在購入交易性金融資產時不應計入其入賬價值的有（　　）。

　　A.買入價

　　B.支付的手續費

　　C.支付的印花稅

　　D.已到付息期但尚未領取的利息

　　正確答案：BCD

　　正保會計網校答案解析：買入價應計入交易性金融資產的入賬價值、購買時支付的手續費以及印花稅等應記入當期投資收益，購買時已到付息期但是尚未領取的利息應計入“應收利息”科目。