一、取得時：

　　借：交易性金融資產——成本

　　　　應收股利(應收利息)

　　　　投資收益

　　　　貸：銀行存款(其它貨幣資金——存出投資款)

　　二、持有時――現金股利和利息

　　(1) 收到買價中包含的股利和利息

　　借：銀行存款(其它貨幣資金——存出投資款)

　　　　貸：應收股利(應收利息)

　　(2)持有期間享有的股利和利息

　　借：應收股利(應收利息)

　　　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利(應收利息)

　　三、期末計量

　　(1)公允價值>帳面余額

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　(2)允價值

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產——公允價值變動

　　四、處置

　　投資收益=出售的公允價值——初始入帳金額

　　(1)按售價與帳面余額之差確認投資收益

　　借：銀行存款

　　　　貸：交易性金融資產——成本

　　　　　　交易性金融資產——公允價值變動

　　　　　　投資收益

　　(2)按初始成本與帳面余額之差確認投資收益、損失

　　借：(貸)公允價值變動損益

　　　　貸：(借)投資收益

　　三、練習測試

　　【例·單項選擇題】2009年1月1日，某企業以410萬元從證券公司購入甲公司當日發行的兩年期債券作為交易性金融資產，并支付相關稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業收到利息8萬元；8月20日，企業以420萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關稅費。企業出售該投資確認的投資收益為（　）萬元。

　　A．－14.5　

　　B．－13　

　　C．－3　

　　D．10

　　正確答案：D

　　正保會計網校答案解析：交易性金融資產購買時的入賬價值為410萬元，支付的相關稅費在購買時計入當期的投資收益。企業確認的利息計入當期的投資收益，實際收到時，借記“銀行存款”，貸記“應收利息”。因此企業出售該投資確認的投資收益為420－410＝10（萬元），則應該選D。

　　【例·單項選擇題】2009年9月2日，A公司出售了所持有的作為交易性金融資產核算的乙公司債券，售價為1 325萬元。該債券的有關明細科目的金額如下：成本為1 250萬元，公允價值變動（借方）10萬元。假定不考慮其他相關稅費。出售該債券的凈收益為（　）萬元。

　　A.20

　　B.65

　　C.75

　　D.125

　　正確答案：B

　　答案解析：出售該債券的凈收益＝1 325－（1 250+10）＝65（萬元）

　　出售該交易性金融資產的分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　1 325

　　　　貸：交易性金融資產——成本　　　 1 250

　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　10

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　65

　　借：公允價值變動損益　　　　10

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　10

　　【例題·計算分析題】甲公司按年對外提供財務報表。

　　（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發行的股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發放的現金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

　　（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現金股利。

　　（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

　　（4）2008年2月21日，乙公司宣告發放的現金股利為0.3元。

　　（5）2008年3月21日，收到現金股利。

　　（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

　　（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

　　要求：根據上述資料（1）～（7），編制甲公司的相關會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元）

　　正確答案（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發行的股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發放的現金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

　　借：交易性金融資產—成本 500 [100×（5.2－0.2）]

　　　　應收股利 20

　　　　投資收益 5

　　　　貸：銀行存款 525

　　（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現金股利。

　　借：銀行存款 20

　　　　貸：應收股利 20

　　（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

　　借：公允價值變動損益 50（4.5×100-500=-50）

　　　　貸：交易性金融資產—公允價值變動 50

　　（4）2008年2月21日，乙公司宣告發放的現金股利為0.3元。

　　借：應收股利 30（100×0.3）

　　　　貸：投資收益 30

　　（5）2008年3月21日，收到現金股利。

　　借：銀行存款 30

　　　　貸：應收股利 30

　　（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 80

　　　　貸：公允價值變動損益 80 [（5.3－4.5）×100]

　　（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

　　借：銀行存款 （510－5）505

　　　　投資收益 25

　　　　貸：交易性金融資產——成本 500

　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 30

　　借：公允價值變動損益 30

　　　　貸：投資收益 30

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