（本試題卷共九道案例分析題，其中第五題、第六題任選一題，其余各題為必答題，滿分100分）

　　答題要求：

　　1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；

　　2.請使用黑色、藍色墨水或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；

　　3.字跡工整、清楚；

　　4.計算出現小數的，保留兩位小數。

　　案例分析題一（本題12分）

　　資料：甲股份有限公司是一家大型國有控股企業。2005年3月，甲股份有限公司所在地財政局在對其進行會計檢查時，發現甲股份有限公司2004年度發生下列事項：

　　1、2004年3月，公司董事長胡某主持召開董事會會議，研究進一步加強會計工作問題。根據公司經理的提名，會議決定增設1名副經理主管財會工作，現任總會計師配合其工作。

　　2、2004年5月，公司會計科負責收入、費用賬目登記工作的會計張某申請休產假。因會計科長出差在外，主管財會工作的副經理指定出納員王某兼管會計張某的工作，并指示出納員王某與會計張某辦理了會計工作交接手續。

　　3、2004年6月，公司出納王某通過同學關系，收回乙公司欠款4萬元。該欠款屬于壞賬，已被注銷。公司董事長胡某指示出納王某將該筆收入在公司會計賬冊之外另行登記保管，以備業務招待用。

　　4、2004年8月，會計科長退休。經總經理提議，公司董事會決定聘任自參加工作以來一直從事文秘工作的辦公室副主任李某為會計科科長。

　　5、2004年12月，針對公司產品滯銷、年度經營虧損已成定局的情況，公司董事長胡某指使會計科科長李某、會計張某在會計報表上做—些“技術處理”，確保“實現”年初定下的盈利100萬元的目標。會計科有關人員遵照辦理。

　　6、2005年2月，公司財務會計報告經主管財會工作的副經理、總會計師、會計科長簽名并蓋章后報出，公司董事長胡某因出差在外，未在財務會計報告上簽章。

　　要求根據上述情況和有關法律、法規、制度規定，回答下列問題：

　　（1）該公司增設主管財會工作的副經理是否符合法律規定？簡要說明理由。

　　（2）該公司指定出納員兼管會計工作是否符合法律、制度規定？簡要說明理由。

　　（3）董事長胡某指示出納王某將已被注銷的壞賬收入4萬元，在公司會計賬冊之外另行登記保管，違反了哪些法律、制度的規定？應承擔哪些法律責任？

　　（4）公司董事會決定聘任辦公室副主任李某為會計科科長是否符合法律規定？簡要說明理由。

　　（5）該公司董事長胡某指使會計科科長李某、會計張某在會計報表上做一些“技術處理”，使公司由虧損變為盈利的行為屬于何種違法行為？應承擔哪些法律責任？

　　（6）該公司董事長胡某是否應當在對外報出的財務會計報告上簽名并蓋章？簡要說明理由。

　　分析與提示：

　　（1）該公司增設主管財會工作的副經理不符合法律規定。《總會計師條例》規定，國有大、中型企業及國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師；總會計師是單位行政領導成員，協助單位負責人工作，直接對單位負責人負責；設置總會計師的單位，在單位行政領導成員中，不能再設置與總會計師職責重疊的行政副職。甲公司已設總會計師，不應再設主管財會工作的副經理。

　　（2）該公司指定出納員王某兼管會計張某的工作不符合法律規定。《會計法》和《會計內部控制規范-基本規范》均規定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。該公司指定出納員王某兼管會計張某的工作，違背了內部控制制度不相容職務（崗位）相互分離的要求。

　　（3）董事長胡某指示出納王某將已被注銷的壞賬收入4萬元，在公司會計賬冊之外另行登記保管，違反了《會計法》、《內部會計控制規范-銷售與收款》的相關規定。《會計法》規定，各單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。《內部會計控制規范-銷售與收款》要求，銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金；對已注銷的壞賬應建立備查登記，做到賬銷案存；收回已注銷的壞賬應及時入賬。根據《會計法》規定，私設會計賬簿的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3000元以上50000元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處以2000元以上20000以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關主管單位依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　對會計人員，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

　　（4）公司董事會決定聘任辦公室副主任李某為會計科科長不符合法律規定。有關會計法律制度規定，擔任會計機構負責人的，必須取得會計從業資格證書，具備會計師以上專業技術職務資格或者有從事會計工作3年以上的經歷。辦公室副主任李某自參加工作以來一直從事文秘工作，不具備擔任會計機構負責人的資格、職稱或從業資歷條件。

　　（5）公司董事長胡某指使會計科科長李某、會計張某在會計報表上做“技術處理”、使公司由虧損變為盈利的行為屬于授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告的行為。根據《會計法》規定，對于授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿或編制虛假財務會計報告的董事長胡某，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處5千元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當給予行政處分。對于甲公司和會計科科長李某、會計張某，編制虛假的財務會計報告，對甲公司處以5000元到10萬元的罰款；對會計科科長李某、會計張某，構成犯罪的，依法追究刑事責任，未構成犯罪的，處以3000元到5萬元的罰款，對其中的會計人員依法吊銷會計從業資格證書。

　　（6）公司董事長胡某應在財務會計報告上簽名并蓋章。《會計法》規定，單位負責人應當保證本單位財務會計報告真實、完整，單位負責人應當在財務會計報告上簽名并蓋章。董事長胡某是公司的法定代表人（單位負責人），負責單位全面工作，應在公司財務會計報告上簽名、蓋章，并保證其真實、完整。

　　案例分析題二（本題10分）

　　資料：甲公司為大型國有企業，下設A、B、C三個全資子公司。2002年至2004年，公司連續虧損，銀行貸款大幅增加，已有部分貸款逾期，公司面臨巨大財務風險，持續經營能力受到威脅。為此，甲公司上級主管部門成立工作組進駐甲公司進行清理整頓，追查其巨額虧損和銀行貸款大幅度增加且逾期無法還貸的原因。

　　清理過程中，工作組對甲公司及其子公司近年工程項目的建設情況進行了重點審查，發現2002-2004年間，甲公司及其子公司進行了大量的基本建設和技術改造項目建設，這些建設項目占用了大量資金，導致銀行貸款大幅增加，且普遍存在決策超預算、項目建設進度超期、項目投資決策失敗等問題。

　　1、甲公司于2002年底至2003年底完工，委托乙公司對其辦公大樓進行裝修。原裝修工程概算為600萬元，實際決算金額為1000萬元。根據乙公司提供的核算資料仔細審查并重新核定后發現，原概算600萬元和決算金額1000萬元均存在錯誤。概算金額的錯誤，主要是工程量核定超過設計圖面積以及某項工程用料套算定額錯誤而多列支概算210萬元；決算金額的錯誤，主要是實際施工面積少于核算面積、未施工工程計入決算價格中、概算中部分材料的暫估價在決算時未按實際價格進行調整等原因，導致決策價格虛增260萬元。另外，甲公司僅責成基建部同乙公司商談裝修事宜，未組織包括財會人員在內的相關專業人員對乙公司會同甲公司基建部編制的概算和決算進行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算審計就匆匆辦理了驗收手續。

　　2、2002年2月，A公司董事會沒有進行充分的可行性研究，即批準投產建設D型機器生產線，預計總投資4000萬元。2003年3月A公司董事會發現D型機器沒有市場前景，即停止了該項目建設。截至停建時，該項目已發生實際投資額3500萬元。

　　3、B公司于2003年2月至2003年9月期間，開工建設了職工活動中心。職工活動中心項目工程預計總投資3600萬元，實際決算金額5200萬元。經調查發現，該工程由B公司福利部門提出建議，B公司董事會授權王總經理組織公司福利部門有關人員進行工程可行性研究，并由王總經理對項目作出決策。隨后，B公司董事會又授權該公司李副總經理具體負責項目的實施管理并對工程各項價款的支付進行審批。李副總經理通過私定施工單位撈取了巨額回扣，并利用工程價款支付“一支筆”審批權從中侵占公司巨額財產和資金。

　　4、2003年8月，C公司董事長兼總經理認為，E型建材目前訂單很多，需擴大生產規模，隨即責成財務部門做好預算，并成立了項目管理小組。董事會會議召開時，董事長表達了要擴建E型建材生產規模的項目意向，并介紹了籌備情況。部分董事出于該項目建設周期長、投資大、公司資金緊張等原因，就該擴建項目提出了反對意見，但董事長堅持上馬上這個項目。考慮到該項目已經在籌備之中，其他董事也沒有極力反對。2004年2月，該項目因資金缺口而暫時中止，此前已投入資金3200萬元。

　　針對甲公司及其全資子公司工程項目建設的情況及存在的主要問題，分析其會計內部控制方面的缺陷，并簡要說明理由。

　　分析與提示：

　　（1）甲缺乏工程項目概預算和竣工決算控制。按照《內部會計控制規范—工程項目（試行）》要求，各單位應當建立工程項目概預算環節的控制制度，組織工程、技術、財會等部門的相關專業人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據、項目內容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準確；單位應當組織有關部門及人員對竣工決策進行審核，并及時組織竣工決算審計；未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續。甲公司沒有建立概預算環節和竣工決算環節的內部控制制度，特別是未組織專業人員對工程概預算和決算進行審核，未組織竣工決算審計就匆匆辦理驗收手續，違背了工程項目概預算和竣工決算控制的要求。

　　（2）A公司缺乏工程項目決策控制。按照《內部會計控制規范—工程項目（試行）》要求，單位應當建立工程項目決策環節的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規定，確保項目決策科學、合理；單位應當組織工程、技術、財會等部門的相關專業人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術經濟分析和評審，出具評審意見。A公司沒有做好項目建議書和可行性分析報告就盲目建設，違背了工程項目決策控制的要求，造成決策失誤以及投入的巨額資金無法收回。

　　（3）B公司缺乏不相容崗位相互分離控制、授權批準控制等。按照《內部會計控制規范—工程項目（試行）》要求，單位應當建立工程項目業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理工程項目業務的不相容崗位相互分離、制約和監督；單位應當對工程項目相關業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求；工程項目的項目建議、可行性研究與項目決策，項目實施與價款支付屬于不相容崗位。B公司由福利部門提出建議并進行可行性研究，該公司王總經理既負責組織項目的可行性研究又對項目作出決策，該公司李副總經理既負責組織項目實施又對工程價款支付進行審批，違背了不相容崗位相互分離控制、授權批準控制以及集體決策控制的要求。

　　（4）C公司缺乏工程項目的集體決策控制。按照《內部會計控制規范—工程項目（試行）》的要求，單位應當建立工程項目的集體決策制度，決策過程應有完整的書面記錄；嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。C公司董事長兼總經理在進行工程項目決策時“一言堂”，提出工程項目建議之前，董事會并不知情。乙公司工程項目內部控制所要求的集體決策流于形式。

　　案例分析題三（本題10分）

　　華夏股份有限公司（以下簡稱華夏公司）為上市公司，其2004年度發生的有關交易或事項資料如下：

　　1.華夏公司于11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提起訴訟，要求華夏公司清償到期借款本息5 000萬元，另支付逾期借款罰息200萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。對于此項訴訟，華夏公司預計除需償還到期借款本息外，有60%的可能性還需支付逾期借款罰息100至200萬元和訴訟費用15萬元。

　　2.因農業銀行未按合同規定及時提供貸款，給華夏公司造成損失500萬元。華夏公司要求農業銀行賠償損失500萬元，但農業銀行未予同意，華夏公司遂于2004年11月5日向法院提起訴訟，要求農業銀行賠償損失500萬元。至12月31日，法院尚未作出判斷。華夏公司預計將勝訴，可獲得400萬元賠償金的可能性為40%，可獲得500萬元賠償金的可能性為35%.

　　3.華夏公司2004年度發生如下銷售業務（假設售出產品的保修期均未滿）：

　　（1）華夏公司銷售A產品給非關聯企業，售價為10 000萬元，產品成本為8 000萬元。合同約定，華夏公司對售出的A產品保修2年。根據以往經驗，華夏公司銷售A產品所發生的保修費用為該產品銷售額的1%.

　　（2）華夏公司銷售500件B產品給非關聯企業，單位售價為50萬元，單位產品成本為35萬元。合同約定，華夏公司對售出的B產品保修1年。根據以往經驗，銷售B產品所發生的保修費用為其銷售額的1.8%.

　　（3）華夏公司銷售一批本年度新研制的C產品給非關聯企業，售價為800萬元，產品成本為600萬元。華夏公司對售出的C產品提供1年的保修期，1年內產品若存在質量問題，華夏公司負責免費修理（含更換零部件）。華夏公司預計發生的保修費用為銷售C產品售價的2%至3%之間。

　　4.華夏公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司狀告華夏公司侵犯其專利權。ABC公司認為，華夏公司未經其同意，在試銷的新產品中采用了ABC公司的專利技術，要求華夏公司停止該項新產品的生產和銷售，并一次性支付專利使用費80萬元。華夏公司認為其研制、生產和銷售該項新產品并未侵犯ABC公司的專利權，遂于11月15日向法院提交答辯狀，反訴ABC公司侵犯華夏公司的名譽，要求ABC公司賠償其名譽損失費200萬元。至12月31日，訴訟尚在進行中，華夏公司無法估計該起訴訟結果。

　　5.華夏公司擁有乙公司15%的股份，并為乙公司常年提供最新研制的產品生產技術，乙公司生產產品的80%銷售給華夏公司。華夏公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款計   10 000萬元于2004年5月到期，該借款系由乙公司于2001年5月從銀行借入，華夏公司為乙公司此項銀行借款的本息提供60%的擔保。乙公司借入的款項至到期日應償付的本息為11 500萬元。由于乙公司無力償還到期債務，債權銀行于2004年7月向法院提起訴訟，要求乙公司及為其提供擔保的華夏公司償還借款本息，并支付罰息140萬元。至12月31日，法院尚未作出判決，華夏公司預計承擔此項債務的可能性為55%.

　　要求：

　　分析華夏公司發生的上述交易或事項，應該如何進行會計處理？并簡要說明理由。

　　分析與提示：

　　本案例涉及或有事項的確認、計量和披露等問題。

　　會計制度和會計準則規定，或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業應將其確認為預計負債：（1）該義務是企業承擔的現時義務；（2）該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。預計負債的金額應是清償該負債所需支出的最佳估計數。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數應按該范圍的上、下限金額的平均數確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數應按如下方法確定：（1）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數按最可能發生的金額確定；（2）或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發生額及其發生概率計算確定。如果清償確認負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產單獨確認。確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。

　　對于應予披露的或有負債，企業應分類披露或有負債形成的原因、或有負債預計產生的財務影響（如無法預計應說明理由）、獲得補償的可能性；很可能會給企業帶來經濟利益的或有資產，應在會計報表附注中披露其形成的原因，如果能夠預計其產生的財務影響，還應作相應披露；在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，企業至少應披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。

　　1.本案例1，華夏公司有60%的可能性支付逾期借款罰息100萬元至200萬元和訴訟費用15萬元，符合確認為負債的條件，因此，華夏公司應按最佳估計數及訴訟費用165萬元確認負債，并在會計報表附注中作相應披露。

　　2.本案例2，華夏公司因或有事項產生的或有資產，一般不應確認，同時，一般不在會計報表附注中披露。

　　3.本案例3，華夏公司銷售A、B、C三種產品預提的保修費用均符合確認條件，應予以確認，并在會計報表附注中作相應披露。本案例中，A產品應計提的保修費用為100（10 000×1%）萬元，B產品應計提的保修費用為450（500×50×1.8%）萬元，C產品應計提的保修費用為20［800×（2%+3%）÷2］萬元。因此，華夏公司銷售A、B、C三種產品合計應計提的保修費用為570萬元，同時確認預計負債570萬元。

　　4.本案例4，華夏公司起訴ABC公司名譽權，要求ABC公司賠償名譽損失費200萬元，法院尚未判決，華夏公司無法估計該起訴結果，因此，不符合確認為負債的條件，但應在會計報表附注中作相應披露。

　　5.本案例5，華夏公司為乙公司借款提供擔保，在乙公司無力償還債務時，華夏公司將承擔連帶責任，至12月31日，甲公司預計承擔此項債務的可能性為55%，其金額也能夠可靠地估計，因此，應將其確認為一項負債，金額為6 984[（11 500+140）×60%]萬元，同時在會計報表附注中作相應披露。

　　案例分析題四（本題13分）

　　資料：銀海電力股份有限公司為上市公司。2004年12月31日，公司的資產總額為25億元，負債總額為10億元，所有者權益為15億元，其中，股本為1億元（每股面值1元）。2004年度公司實現凈利潤3000萬元。公司實行當年凈利潤全部分配的股利政策。

　　為了保持利潤較大幅度增長，并使股東獲得良好的投資回報，公司決定投資建設一套熱電聯產系統項目，計劃總投資5億元，建設期為1年。公司管理層要求財會部提出對該項目的融資方案。財會部以公司2004年相關數據為基礎，經過測算，提出了以下三個融資方案：

　　方案一：發行公司債券

　　公司發行公司債券5億元，期限為5年，年利率為6％，每年年末支付利息，到期一次還本。項目投產后至還款前，公司每年凈利潤將達到3600萬元。

　　方案二：發行可轉換公司債券

　　公司按照面值發行3年期可轉換公司債券5億元，每張面值100元，共計500萬張，票面利率為6％，每年年末支付利息。項目投產后至轉股前，公司每年凈利潤將達到4600萬元。

　　可轉換公司債券轉股價為25元。預計公司可轉換債券在2007年1月將會全部轉換為股權，因此公司在3年后將會增加股份2000萬股。轉股后，每年凈利潤將因利息費用減少而增加500萬元。

　　方案三：發行公司股票

　　公司增發股票5000萬股，每股發行價為10元。項目投產后，公司每年凈利潤將達到5000萬元。

　　為便于分析起見，假設以下情況：

　　（1）不考慮稅收因素以及提取法定公積金和法定公益金的因素；

　　（2）不考慮公司債券、可轉換公司債券及股票發行費用；

　　（3）2005年初，融資方案已實施且資金到位，項目建設從2005年1月1日起實施并于年末完工，2006年1月1日正式投入生產。

　　要求：

　　1.分別分析項目投產后3年間（2006年至2008年）三個融資方案對公司資產負債率和每股收益的影響。

　　2.從公司股東獲得良好回報的角度，判斷選擇哪一個融資方案最佳，并簡要說明理由。

　　分析與提示：

　　1.

　　2004年        2006年

　　方案一        方案二        方案三

　　資產負債率        10/25    40%        15/30    50%        50％        10/30   33.33％

　　每股收益（元）        3000/10000   0.3        3600/10000  0.36        4600/10000  0.46        5000/14000  0.36

　　（1）融資方案一會導致公司資產負債率由2004年末的40％上升到50％。公司每股收益由2004年的0.3元上升到0.36元。

　　（2）融資方案二會導致公司資產負債率由2004年末的40％上升到50％。

　　2007年1月轉股后，公司資產負債率降為33.33％。公司每股收益由2004年的0.3元上升到0.46元。

　　2007年1月轉股后，公司每股收益比2006年有所下降，但仍維持在0.43元的水平。

　　（3）融資方案三會導致公司資產負債率由2004年末的40％下降到33.33％。

　　每股收益由2004年的0.3元上升為0.36元。

　　2.從公司股東獲得良好回報的角度，應選擇方案二。

　　理由：資產負債率和方案一相同，但每股收益最高為0.46元/股。按照公司現有股利分配政策，每股可按年分得0.46元。即使在2007年1月轉股后，每股收益仍保持在0.43元[2007年方案二每股收益＝4600+500/12000=0.43（元）]，高于方案一和方案三。

　　發行可轉換債券優缺點：

　　優點：

　　第一，籌資成本較低。

　　第二，便于籌資資金。

　　第三，有利于穩定股票價格和減少對每股收益的稀釋。

　　第四，減少籌資中的利益沖突

　　缺點：

　　第一，股票上揚風險

　　第二，財務風險

　　第三，喪失低息優勢

　　案例分析題五（本題10分）

　　藍天股份有限公司于2000年成立，2004年發生有關經濟業務事項如下：

　　1.藍天公司對企業的主要材料原采用全月一次加權平均法核算，鑒于物價持續上漲，改為后進先出法核算。藍天公司認為存貨計價方法的變更，屬于會計政策變更，采用了追溯調整法進行處理。

　　2.藍天公司對低值易耗品原采用五五攤銷法進行核算，因感到低值易耗品價值低，在存貨中比例非常小，同時采用五五攤銷法時，使用部門在報廢時與財務部門溝通不夠，致使已報廢的低值易耗品未能及時轉銷，造成賬實不符，故改用一次攤銷法進行核算。藍天公司認為存貨計價方法的變更，屬于會計政策變更，采用了追溯調整法進行處理。

　　3.藍天公司的一座倉庫，原預計使用年限15年，因遭受臺風的襲擊，主體結構受到影響，將減少使用壽命，為此，藍天公司將使用年限由15年調整為10年，并按追溯法對以前年度計提的折舊進行了追溯調整。

　　4.藍天公司購入的一臺數控機床，因同類產品更新速度加快，決定將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法，折舊年限由8年縮短為5年。對于這一變更，藍天公司采用了追溯調整法進行了會計處理。

　　5.藍天公司擁有的一項專利權，法律規定的有效期15年，企業預計的使用期10年，藍天公司按10年進行攤銷，已攤銷3年，尚有7年待攤銷。今發現，與專利權生產的同類產品已出新品，物美價廉，使藍天公司產品逐步失去競爭力，估計該無形資產的使用年限將由10年減少到6年。藍天公司按尚可使用的3年重新計算了攤銷額，并進行賬務處理。

　　6.藍天公司為開拓新業務，經期貨經紀人進行了棉花期貨交易，并按照有關規定進行了商品期貨的賬務處理。

　　要求：分析上述業務會計處理是否正確，如不正確，請指出正確的處理辦法。

　　分析與提示：

　　1.對發生的經濟業務首先應分析其業務性質，判斷是否屬于會計政策變更或會計估計變更，然后判斷企業會計處理方法是否恰當。

　　藍天公司對主要材料在物價上漲的情況下，由原采用全月一次加權平均法核算，改為后進先出法核算，符合會計制度的規定，屬于會計政策變更，采用追溯調整法進行處理，是正確的。

　　2.藍天公司對低值易耗品由五五攤銷法改為一次攤銷法，雖然屬于方法變更，但由于不重要，按照制度規定，不作為會計政策變更；藍天公司將其作為會計政策變更進行追溯調整是錯誤的。正確做法是，在低值易耗品領用時，按照一次攤銷法，直接將低值易耗品的成本計入制造費用、管理費用等。

　　3.藍天公司的一座倉庫，因遭受臺風的襲擊后減少使用壽命，將使用年限由15年調整為10年，符合會計制度的要求，屬于會計估計變更。會計估計變更應采用未來適用法，藍天企業對這一事項采用追溯調整法進行處理是錯誤的。正確的處理是，采用未來適用法，即從變更使用年限起，按照新的預計使用年限和剩余年限應計提的折舊總額，重新計算折舊額，按照重新計算的折舊額進行賬務處理。

　　4.藍天公司的數控機床，因同類產品更新速度加快，將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法，屬于會計估計變更；將折舊年限由8年縮短為5年，屬于會計估計變更。按照企業會計制度規定，應采用未來適用法進行會計處理，藍天公司采用追溯調整法進行處理是錯誤的。正確的做法是：采用未來適用法，從變更時起，按照新的折舊方法、新的預計使用年限和剩余年限應計提的折舊總額，重新計算折舊額，按照重新計算的折舊額進行賬務處理。

　　5.藍天公司擁有的一項專利權，由于使用年限減少，將攤銷期由10年改為6年，屬于會計估計變更，應采用未來適用法，企業采用了未來適用法進行處理，是正確的。

　　6.藍天公司進行商品期貨交易，屬于新的業務采用新方法，不屬于會計政策變更，藍天公司按照期貨交易的有關規定進行會計處理是正確的。

　　案例分析題六（本題15分）

　　甲事業單位執行國庫集中收付制度。2004年發生如下經濟業務事項：

　　1.工資由財政直接支付，收到代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”及工資發放明細表，款項已由代理銀行支付到個人工資賬戶，發放工資100萬元。

　　2.對于單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出等，采用財政授權支付方式支付。甲單位收到代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”，注明的授權支付額度為8萬元。

　　3.甲單位購買隨買隨用的辦公用品，填制“財政授權支付憑證”送代理銀行，購買辦公用品2萬元。

　　4.甲單位為開展業務活動購買材料5萬元，填制“財政授權支付憑證”送代理銀行，款項支付完畢，材料已入庫，并已全部用于業務活動。

　　5.采購一臺管理用設備，按照合同規定，購買價格60萬元，由財政直接支付。甲單位收到代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”及有關憑證，設備已驗收完畢。

　　6.甲單位本年財政直接支付預算指標數為180萬元，財政直接支付數為160萬元。財政授權支付預算指標數與零余額賬戶用款額度下達數無差異。

　　7.按事業結余和經營結余金額的10%計提專用基金（職工福利基金）。

　　要求：

　　（1）分析執行國庫集中收付制度的單位，經過申請可設立哪些賬戶？

　　（2）年末財政直接支付預算數與當年財政直接支付實際支出數的差額應如何處理？

　　（3）年末“零余額賬戶用款額度”有余額如何處理？

　　（4）根據上述資料，計算甲單位事業結余的金額。

　　（5）計算本年度專用基金、固定基金和事業基金增減金額。（本題以萬元為單位）

　　分析與提示：

　　（1）分析執行國庫集中收付制度的單位，經過申請可設立哪些賬戶

　　執行國庫集中收付制度的單位，經過申請可以設立預算單位零余額賬戶和特設專戶。預算單位零余額賬戶用于財政授權支付和清算，該賬戶可辦理轉賬、提取現金等結算業務，可以向本單位按賬戶管理規定保留的相應賬戶劃撥工會經費、住房公積金及提租補貼，不得向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。特設專戶用于核算預算單位的特殊專項支出活動。

　　（2）年末財政直接支付預算數與當年財政直接支付實際支出數的差額如何處理

　　財政直接支付預算數與當年財政直接支付實際支出數的差額，應同時計入“財政應返還額度”科目和“財政補助收入”科目。

　　（3）年末零余額賬戶用款額度有余額如何處理

　　年末零余額賬戶用款額度有余額時，應轉入“財政應返還額度——財政授權支付”科目，結轉后“零余額賬戶用款額度”科目無余額。

　　（4）根據上述資料，計算甲單位事業結余的金額

　　事業結余=（財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業收入+其他收入）—（撥出經費+事業支出+上繳上級支出+非經營業務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助）=（100+8+60+20）—（100+2+5+60）=188—167=21（萬元）

　　（5）計算本年度專用基金、固定基金和事業基金增減金額

　　①專用基金（福利基金）增加金額=（事業結+經營結余）21*10%=2.1（萬元）

　　②固定基金增加金額=60萬元

　　③事業基金增加金額=18.9萬元

　　案例分析題七（本題15分）

　　宇宙股份有限公司是境內上市公司，主要從事家用電器的生產和銷售。2004年12月31日，宇宙公司部分資產資料如下：

　　1.短期投資200萬元，均為購入X公司發行在外普通股票200萬股，每股價格10元。2004年12月31日，X公司發行在外普通股股票每股價格為8元。

　　2.應收賬款900萬元。其中：應收Y公司700萬元，應收Z公司200萬元。

　　宇宙公司是Y公司的母公司，該筆應收賬款賬齡為1年，有確切證據表明Y公司財務狀況嚴重惡化，不能按期支付款項，并且沒有證據表明Y公司計劃對該款項進行債務重組。宇宙公司與Z公司不存在關聯方關系，該筆應收賬款賬齡為6個月，Z公司財務狀況良好。

　　3.預付賬款600萬元。其中：預付M公司400萬元，預付N公司200萬元。

　　M公司因經營管理不善，不能清償到期債務，已被法院依法宣告破產，有確切證據表明M公司不能按期交運所購貨物。N公司生產經營活動正常，沒有確切證據表明N公司不能按期交運所購貨物。

　　4.專利權250萬元，是宇宙公司從國外購入的、專門用于生產節能電冰箱的技術。2004年度，市場上已大量存在類似的專利技術，使得宇宙公司生產的節能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現明顯惡化現象。與此同時，新的電冰箱生產技術即將面世，宇宙公司管理當局決定停止采用該專利技術生產電冰箱的生產線，并研發新技術、開發新產品。

　　要求：

　　判斷宇宙公司各項資產是否發生了減值？并簡要說明理由。

　　分析與提示：

　　1.本案例1，宇宙公司短期投資發生減值。

　　根據現行會計制度的規定，短期投資在期末應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。其中，市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計量時，企業可以根據自身情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的短期投資跌價準備；如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），則應按單項投資為基礎計算確定計提的短期投資跌價準備。因此，本案例的關鍵在于確定短期投資的期末市價。

　　在本案例中，2004年12月31日，X公司發行在外普通股股票每股價格為8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬元，市價總額為200×8=1 600（萬元），低于其賬面價值2 000萬元。因此，宇宙公司對X公司的短期投資已經發生減值，按規定應計提短期投資跌價準備。

　　2.本案例2，宇宙公司應收Y公司700萬元發生減值，應收宇宙公司200萬沒有發生減值。

　　根據現行會計制度的規定，企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。分析判斷應收款項是否發生減值，首先，應當判斷是否存在應收款項發生減值的跡象。

　　其次，應當估計計提壞賬準備的比例。企業應當分析債務單位的財務狀況、現金流量、歷史信譽、應收賬款的賬齡，以及債務單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎上確定壞賬準備的計提比例。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償還債務等，以及3年以上的應收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（1）當年發生的應收款項；（2）計劃對應收款項進行重組；（3）與關聯方發生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。因此，本案例的關鍵在于確定計提壞賬準備的比例。

　　（1）宇宙公司應收賬款900萬元中，應收Y公司700萬元。宇宙公司為Y公司的母公司，宇宙公司應收Y公司700萬元屬于與關聯方發生的應收款項，賬齡為1年。通常情況下，宇宙公司不應對應收Y公司的款項全額計提壞賬準備。在本案例中，宇宙公司有確切的證據表明Y公司財務狀況嚴重惡化，不能按期支付款項，并且沒有證據表明Y公司計劃對該款項進行債務重組。因此，宇宙公司應收Y公司700萬元款項存在發生減值的跡象，按規定應計提壞賬準備。

　　（2）宇宙公司應收Z公司200萬元，不屬于與關聯方發生的應收款項，賬齡為6個月，Z公司財務狀況良好。因此，宇宙公司應收Z公司200萬元款項不存在發生減值的跡象，通常情況下不應計提壞賬準備。

　　3.本案例3，宇宙公司預付M公司400萬元發生減值，預付N公司200萬元沒有發生減值。

　　要分析判斷預付賬款是否發生減值，首先，應當判斷預付賬款是否符合計提壞賬準備的條件。根據現行會計制度的規定，企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。

　　其次，判斷預付賬款是否發生了減值。如果預付賬款發生減值，按規定應計提壞賬準備；如果預付賬款沒有發生減值，按規定不應計提壞賬準備。因此，本案例的關鍵在于分析判斷預付賬款是否符合計提壞賬準備的條件。

　　（1）宇宙公司預付賬款600萬元中，預付M公司400萬元。在本案例中，M公司經營管理不善，不能清償到期債務，已被法院依法宣告破產，宇宙公司有確切證據表明M公司不能按期交運所購貨物。因此，宇宙公司預付M公司400萬元款項已不可能再收到所購貨物，應將其轉入其他應收款進行核算，并按規定計提壞賬準備。

　　（2）宇宙公司預付N公司200萬元。在本案例中，N公司生產經營活動正常，宇宙公司沒有確切證據表明N公司不能按期交運所購貨物。因此，宇宙公司預付N公司200萬元款項仍符合預付賬款性質，能夠按期收到所購貨物，沒有發生減值，不應轉入其他應收款進行核算，不應計提壞賬準備。

　　4.本案例4，宇宙公司專利權發生減值。

　　根據現行會計制度的規定，無形資產在期末應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量。分析判斷無形資產是否發生減值，首先，應當判斷是否存在無形資產發生減值的跡象。企業應當根據下列跡象判斷無形資產是否發生減值：（1）某項無形資產已被其他新技術所替代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；（2）某項無形資產的市價在當期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內預期不會恢復；（3）某項無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；（4）其他足以證明某項無形資產實質上已經發生了減值的情形。

　　其次，計算無形資產的可收回金額。無形資產的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：（1）無形資產的銷售凈價，即該無形資產的銷售價格減減去因出售該無形資產所發生的律師費和其他相關稅費后的余額；（2）預期從無形資產的持續使用和使用年限結束后的處置中產生的預計未來現金流量的現值。

　　最后，比較可收回金額和賬面價值。如果可收回金額低于賬面價值，則表明無形資產發生減值，按規定應計提無形資產減值準備；如果可收回金額高于賬面價值，則表明無形資產沒有發生減值，按規定不應計提無形資產減值準備。因此，本案例的關鍵在于確定無形資產的可收回金額。

　　在本案例中，市場上存在大量與宇宙公司的專利權類似的專利技術，便得宇宙公司生產的節能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現明顯的惡化現象；該專利權很可能在近期被其他新技術所替代，使其為宇宙公司帶來經濟利益的能力受到重大不利影響，宇宙公司管理當局已決定停止采用該專利技術生產電冰箱的生產線，并研發新技術、開發新產品。因此，該專利權對宇宙公司已無任何使用價值，已經發生減值，按規定應計提無形資產減值準備。

　　案例分析題八（本題15分）

　　資料：天方公司的主要業務為制造和銷售集裝箱？自成立以來一直處于快速發展狀態目前公司正面臨生產能力受限、產品供不應求狀況？急需擴大生產能力。為此？公司擬通過降低營運資金水平來增添設備、擴大生產。

　　天方公司的有關資料如下：

　　（1）資產負債表資料

　　表1

　　當期平均余額        百分比        行業平均水平

　　流動資產        86400        40%        30%

　　固定資產凈值        129600        60％        70％

　　資產總計        216000        100％        100%

　　流動負債        30240        14％        14％

　　長期負債        86400        40％        36％

　　普通股權益        99360        46％        50％

　　負債與股東權益總計        216000        100％        100％

　　（2）損益表資料

　　表2                單位：萬元

　　主營業務收入        216000        利潤總額        22350

　　主營業務成本        183600

　　主營業務利潤        32400        所得稅        8940

　　利息費用        10050        凈利潤        13410

　　（3）相關財務比率

　　表3

　　項  目        天方公司        行業平均水平

　　流動比率        2.86        2.5

　　固定資產周轉率        1.85        2

　　普通股權益報酬率        13.50%        18%

　　主營業務利潤率        15%        16%

　　已獲利息倍數        3.22        3.3

　　目前公司有甲、乙、丙三個方案可供選擇：

　　甲方案，維持公司現有營運資金政策，不增添設備；

　　乙方案，在不變更現有資本結構的情況下，將流動資產降低到同行業平均水平，再以所得的資金增添設備；

　　丙方案，減少10％的流動資產，同時增加相應的流動負債，再以所得的資金增添設備。

　　在這三個方案下，長期負債與股東權益都將維持在現有的水平。并假定：

　　（1）固定資產周轉率按行業水平調整；

　　（2）主營業務利潤率按行業水平調整；

　　（3）流動負債的平均利率調整為5%，長期負債的平均利率為8％；

　　（4）所得稅稅率為40％。

　　要求：

　　（1）計算甲、乙、丙三個方案對于天方公司財務狀況的影響；

　　（2）運用相關財務比率分析公司的償債能力；

　　（3）為公司選擇何種方案進行決策并說明理由。

　　分析與提示：

　　（1）計算甲、乙、丙三個方案對于天方公司財務狀況的影響。

　　①資產負債表資料

　　表4                單位：萬元

　　項目        甲        乙        丙        行業平均水平

　　流動資產        86400        40%        64800        30%        77760        34.62%        30%

　　固定資產凈值        129600        60%        151200        70%        146880        65.38%        70%

　　資產總計        216000        100%        216000        100%        224640        100%        100%

　　流動負債        30240        14%        30240        14%        38880        17.31%        14%

　　長期負債        86400        40%        86400        40%        86400        38.46%        36%

　　普通股權益        99360        46%        99360        46%        99360        44.23%        50%

　　負債加普通股        216000        100％        216000        100%        224640        100%        100%

　　②損益表資料

　　表5        單位：萬元

　　項目        甲        乙        丙

　　主營業務收入        216000        302400        293760

　　主營業務成本        183600        254016        246758.4

　　主營業務利潤        32400        48384        47001.6

　　利息費用        10050        8424        8856

　　利潤總額        22350        39960        38145.6

　　所得稅        8940        15984        15258.24

　　凈利潤        13410        23976        22887.36

　　③相關財務比率

　　表6

　　項目        甲        乙        丙        行業平均水平

　　流動比率        2.86        2.14        2        2.5

　　普通股權益報酬率        13.50%        24.13        23.03％        18%

　　已獲利息倍數        3.22        5.74        5.30        4.5

　　計算說明：

　　乙方案流動資產：216000×30%＝64800

　　乙方案固定資產凈值：216000×70%=151200

　　乙方案主營業務收入：151200×2＝302400

　　乙方案的主營業務利潤：302400×16%＝48384

　　乙利息費用：30240×5%＋86400×8%＝1512＋6912＝8424

　　丙方案流動資產：86400×（1-10%）＝77760

　　丙方案流動負債：（86400×10%＝8640）30240＋8640＝38880

　　丙方案固定資產凈值：（8640×2＝17280）129600＋17280＝146880

　　丙方案主營業務收入：146880×2＝293760

　　丙方案的主營業務利潤：293760×16%＝47001.6

　　丙利息費用：38880×5%＋86400×8%＝1944+6912＝8856

　　（2）通過計算，分析公司償債能力。

　　①流動比率：甲方案>乙方案>丙方案。依據流動比率的定義天方公司采用丙方案時償債能力最弱。

　　②已獲利息倍數：乙方案>丙方案>甲方案。利息與獲利之間的關系可以幫助債權人了解公司財務結構是否能保障其投資安全，所以，債權人常通過這一比率來衡量償付利息的能力。本題中，償付利息能力以乙方案最強。

　　（3）天方公司應選擇乙方案，理由如下：

　　①目前天方公司面臨的是產品供不應求，公司應當擴大生產。

　　②三個方案中，甲方案的營運資金政策過于保守，導致普通股權益報酬率只有13.50%，低于18%的行業平均水平；丙方案的普通股權益報酬率為23.03%，高于18%的行業平均水平；乙方案的普通股權益報酬率最高，達24.13%，大大高于18%的行業平均水平。

　　③盡管乙方案的流動比率只有2.14，但天方公司的存貨不多，大大提高了公司的支付能力；且乙方案的已獲利息倍數達5.74，高于4.5的行業平均水平，不會出現無法支付到期利息的情況。因此，采用乙方案后，公司尚不至于出現資金周轉上的困難。

　　考慮以上的風險與報酬之間的關系，天方公司應采用乙方案。

　　案例分析題九（本題15分）

　　丁公司所屬海外子公司2004年年報的外幣資產負債表、利潤表及利潤分配表需要進行折算。假設2004年12月31日報表決算日的市場匯率為1：8.6，年初匯率為1：8.4；未發生上年利潤調整事項。盈余公積的年初數為284萬元（人民幣）；實收資本上年折合后數額為2400萬元（人民幣），本年沒有增減變化；未分配利潤年初數為84萬元（人民幣）。

　　【要求】將下列外幣報表折算為人民幣的利潤表及利潤分配表、資產負債表。

　　利潤表及利潤分配表

　　2004年       單位：萬元

　　項    目        金額（美元）        折算匯率        金額（人民幣）

　　一、主營業務收入        1000

　　減：主營業務成本        800

　　二、主營業務利潤        200

　　減：管理費用        60

　　三、營業利潤        140

　　加：投資收益        0

　　四、利潤總額        140

　　減：所得稅        40

　　五、凈利潤        100

　　加：年初未分配利潤        10

　　六、可供分配利潤        110

　　減：提取盈余公積        20

　　應付股利        40

　　七、未分配利潤        50

　　資產負債表

　　2004年12月 31日                單位：萬元

　　資產        金額

　　美元        折算

　　匯率        金額

　　人民幣        負債和所有者權益        金額

　　美元        折算

　　匯率        金額

　　人民幣

　　流動資產：                                   負債：

　　存貨        400                          流動負債        200

　　其他流動資產        200                          長期負債        100

　　固定資產：                                   所有者權益：

　　固定資產原價        110                          實收資本        300

　　減：累計折舊        10                          盈余公積        50

　　固定資產凈值        100                          未分配利潤        50

　　資產總計        700                          負債和所有者權益總計        700

　　分析與提示：

　　折算后的利潤表及利潤分配表和資產負債表如下：

　　利潤表及利潤分配表

　　2004年      單位：萬元

　　項    目        金額（美元）        折算匯率        金額（人民幣）

　　一、主營業務收入        1000        8.5        8500

　　減：主營業務成本        800        8.5        6800

　　二、主營業務利潤        200                 1700

　　減：管理費用        60        8.5        510

　　三、營業利潤        140                 1190

　　加：投資收益        0        8.5        0

　　四、利潤總額        140                 1190

　　減：所得稅        40        8.5        340

　　五、凈利潤        100                 850

　　加：年初未分配利潤        10                 84

　　六、可供分配利潤        110                 934

　　減：提取盈余公積        20        8.5        170

　　應付股利        40        8.5        340

　　七、未分配利潤        50                 424

　　資產負債表

　　2004年12月31日      單位：萬元

　　資產        金額

　　美元        折算

　　匯率        金額

　　人民幣        負債和所有者權益        金額

　　美元        折算

　　匯率        金額

　　人民幣

　　流動資產：                                   負債：

　　存貨        400        8.6        3440        流動負債        200        8.6        1720

　　其他流動資產        200        8.6        1720        長期負債        100        8.6        860

　　固定資產：                                   所有者權益：

　　固定資產原價        110        8.6        946        實收資本        300                 2400

　　減：累計折舊        10        8.6        86        盈余公積        50                 454

　　固定資產凈值        100                 860        未分配利潤        50                 424

　　外幣報表折算差額                          162

　　資產總計        700                          負債和所有者權益總計        700                 6020

　　注：

　　（1）利潤表和利潤分配表中的平均匯率=（年初匯率8.4+年末匯率8.6）/2=8.5

　　（2）資產與負債項目的折算匯率采用資產負債表日匯率2.6

　　（3）“盈余公積”按本年提取數（170）與年初數（284）合計填列

　　（4）“未分配利潤”按利潤分配表中該項目數額填列