中國注冊稅務師行業是在上世紀80年代我國確定實行社會主義市場經濟體制，適應稅收征收管理制度改革的需要，經過不斷探索和實踐，按照市場化、產業化、社會化方向而建立與發展的涉稅中介服務行業。1996年行政管理部門出臺注冊稅務師資格制度，使注稅隊伍逐漸穩定壯大。在總結10多年發展實踐的基礎上，2005年底國家稅務總局以14號令發布《注冊稅務師管理暫行辦法》，從法制上對注稅執業管理等作了規范，對初步形成的中國特色涉稅中介服務行業發展有了新保障。但從作為獨立行業穩定順利發展的角度考慮，注稅行業還應有確定的專營業務。

　　目前注稅行業的業務范圍缺乏固定的專責性

　　我國注稅行業萌生時，主要以從事涉稅咨詢業務起步。到1991年，開始向為納稅人履行納稅義務服務的稅務代理業務拓展，也就是1992年國家修訂的《稅收征管法》中規定的：“納稅人和扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜。”近年來，為了發揮該行業服務的涉稅鑒證作用，稅務部門試著并明確了一些涉稅鑒證業務。對當前執業的業務范圍，《注冊稅務師管理暫行辦法》中作了明確規定，主要是涉稅服務業務和涉稅鑒證業務。前者包括可以提供代辦稅務登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認定申請，利用主機共享服務系統為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓等，后者包括可承辦……企業所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證、企業稅前彌補虧損和財產損失的鑒證、國家稅務總局和省稅務局規定的其他涉稅鑒證業務等。

　　從上述規定可以看出，注稅行業涉稅業務范圍僅按涉稅業務的作用屬性劃分為兩類，即服務業務和鑒證業務；注稅行業涉稅業務范圍尚沒有明確的、排他的專營業務，即注冊稅務師“可以提供代辦”或開展涉稅服務業務，“可承辦”涉稅鑒證業務；其他非注稅行業是否可以辦理，并無明確的限制。顯然，目前規定的注稅行業業務范圍，尚無有確定意義的專營業務，不能保證注稅行業的獨立生存與發展。

　　注稅行業應該有自己的專營業務

　　注稅行業在市場經濟活動中，要充分發揮涉稅的服務與鑒證作用，保障國家稅收利益，維護納稅人合法權益，須對其執業的資格與資質能力、從業范圍和管理體制與監督等，有嚴格的劃分和規定。這是注稅行業依法執業、誠信服務、嚴格管理、規范發展的依據與保證。因此，注稅行業作為涉稅中介服務的獨立行業，必須有確定的專營業務，并且要以該行業的本質特點、社會定位和職能作用的有效發揮為根據，切實予以科學把握和合理確定。

　　其一，注稅業務知識與操作技能具有專業性。注稅業務與稅收法律、法規和相關政策規定的執行緊密相連，執業者既必須熟知，又要具備很強的計算操作技能，這是涉稅業務固有的專業化特點。當然，也需要了解掌握企業的財務會計、經營管理和其他法律等相關的知識與技能。但是歸根結底，涉稅業務的專業性是注稅行業應有專營業務的根本依據。

　　其二，注稅行業具有不可替代性。正是由于中介服務行業受業務的專業性所決定，應該有專營業務，并要由具備資格的專業人員承辦，也就決定了各中介服務行業是獨立的和不可隨意替代的。注稅行業是由注冊稅務師為主體組建的稅務師事務所來執業的，受其專業化的執業技能和質量保證所系，其他行業執業者是難以和不能替代的。

　　其三，對注稅行業管理具有專門性。要保證注稅執業的規范、有序和健康運行，在管理上須以相應的法律規范為根據、行政監督為主導、行業自律為基礎，三個層面的管理相結合，以多層面的職責來保證管理的針對性、全面性和實效性。否則，使管理錯位、缺位、越位、不到位，甚至出現碰撞或混亂，影響管理的效率與效果。

　　其四，業務專營能確保實施監督制衡機制的有效性。不同中介行業有各自確定的專營業務，執業者實行獨立經營，管理者對其實施有針對性的監督，使不同行業間形成互有聯系、互為補充、互相制約、互相監督的制衡機制，保證各行業都能依法、誠信、公開、公正、客觀、透明地執業，可以防止混融執業的作弊行為，不至于產生既當裁判員又當教練員、還當運動員的違法違紀現象。

　　總而言之，只要注稅行業有了確定的專營業務，既能保證其為獨立產業，又能依其職能作用來保證優質高效的執業，還可以實施嚴格的管理與監督，這既是市場經濟、法制經濟所必需的，更是依法治稅的重要條件與根本保證。

　　注稅專營業務確定的構想

　　就目前所規定的注稅行業業務范圍，要具體確定其專營業務，須按業務的職能作用、服務對象和執業的專業性、管理的專門性來分析并劃類，具體可將注稅服務業務分為三類，即涉稅鑒證業務、稅務代理業務和其他涉稅服務業務。

　　涉稅鑒證業務是由國家法律、法規或行政規章明確的法定業務或準法定業務。執業者出具的鑒證證明，能以得到服務客戶、行政管理者和社會的允諾與認可，方具有確定的公正性，故它是判定執行的遵從依據。如果被判定為證明有誤，由執業者承擔責任，據以進行處理或處罰。

　　稅務代理業務是按照市場規則，由執業者受服務客戶即納稅人的委托，按雙方協議代為辦理與納稅有關的具體業務事宜。這類業務的辦理過程涉及征稅主體、納稅主體和服務主體之間的權利、義務、責任及服務的相互關系，即形成稅務機關、納稅人和注稅執業者協同辦理來完成的局面。顯然，三者雖各負其責，但卻緊密相連，不可分離。

　　其他涉稅服務業務是除上述兩類業務之外的一些涉稅服務性業務，它是由服務雙方意愿確定，與征稅主體沒有直接的管理關系，故也不完全受業務專辦性制約，可不確定為注稅專營業務，是較為機動靈活和可行的。

　　注稅行業的專營業務應是涉稅鑒證業務與稅務代理業務兩類，其他非注稅行業是不能兼營的；其他涉稅服務業務，可以作為注稅行業的輔營業務，其他非注稅行業執業者，只要具備勝任的能力和條件，也可以承辦。

　　當前落實注稅業務應做好的工作

　　當前，無論稅務機關和注稅行業，均應對已明確的涉稅中介業務具體實施作為工作重點，需嚴管細抓，確保落實；但從長遠發展考慮，對于應該和能夠拓展的涉稅中介服務業務，應該進行研究探索，在具備條件時即推出執行。為此，須明確和注意抓好如下三點。

　　稅務行政主管機關須對已定涉稅鑒證業務制定具體實施辦法。國家稅務總局規定的涉稅鑒證業務，要確保能具體貫徹實施，必須分別制定具體實施辦法。以對企業財產損失的涉稅鑒證為例，應在制定的具體實施辦法中明確：業務承辦的準入規范，操作規程的規范，注冊稅務師承辦的責任和由其提供的鑒證證明，以及其他中介行業可承辦的具體業務事項和通過何種形式獲取等。只有據以遵照辦理，才能使注稅行業完成該項業務的鑒證服務工作。

　　注稅執業者要提高承辦鑒證業務的資質能力。對已確定的鑒證業務，執業者要能確保承辦，必須熟悉業務知識和具有操作能力，并有緊密的工作聯系和協作配合關系等，從這些方面做好準備，方有條件接辦完成。同時應該注意，凡是客戶要求承辦的涉稅鑒證業務，如已為該客戶作為代理業務進行了服務，就不得再予承辦鑒證服務，以防止違反監督制衡機制和作弊行為的發生。這是注稅行業及其執業人員必須切實注意掌握和認真做好的工作。

　　將稅務代理業務明確為注稅行業專營業務。根據涉稅代理業務的范圍，針對具體業務項目，通過分析，確定為注稅專營業務，并保證優質高效的完成好。與此同時，還要積極接納與承辦好其他涉稅輔營業務，以拓展注稅執業的潛力和空間。

　　積極研究和明確其他應辦的涉稅鑒證業務。根據“十一五”發展規劃綱要的精神，要發揮稅務的鑒證類服務，須加快稅務行政職能轉變的進度，把該交由中介行業的業務，盡量交給注稅行業承辦。