沖刺階段重要知識點提醒之非貨幣性資產：）正保會計網校

　　一、確認換入資產入賬價值的公式

　　換入資產公允價值更為公允的情況（考慮補價）：這種情況計算換入資產入賬價值仍然是遵循上面的兩個公式，不同的是“換出資產公允價值”要按照換入資產公允價值來倒算。

　　支出補價方換入資產入賬價值＝換出資產公允價值＋支付的相關稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價＝（換入資產公允價值－支付的補價）＋支付的相關稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價＝換入資產公允價值＋支付的相關稅費－可以抵扣的進項

　　二、需要注意的知識點

　　1、關于具有商業實質的非貨幣性資產：）：增值稅并不影響非貨幣性資產：）損益的確認，價內稅會影響到單項資產的損益問題。

　　確認損益就是對于單項資產損益的確認，如果是不具有商業實質的，不存在損益確認的問題。對于單項資產損益的確認，是按照單項資產的公允價值和賬面價值的差額確定的，如果發生了相關流轉稅等價內稅的需要明白影響的是單項資產損益。比如換出固定資產的營業稅是要作為固定資產清理核算的，換出無形資產的營業稅直接沖減的是確認的無形資產營業外收入；換出應稅消費品的一般消費稅是作為營業稅金及附加處理的。如果是換出投資性房地產的發生的營業稅是作為營業稅金及附加處理，因為這是屬于企業的其他業務范疇。

　　所以在具有商業實質情況下，價內稅不計入到換入資產入賬價值中，也就是說公允價值中已經包含了這部分價內稅了，所以確認的消費稅、營業稅等價內稅應該沖減當期損益，不影響換入資產入賬價值，比如換出投資性房地產發生的營業稅就應該確認為營業稅金及附加，因為屬于是其他業務活動產生的營業稅；

　　不具有商業實質的情況下，不管是價內稅還是價外稅都是計入到換入資產入賬價值中的。

　　2、關于換出資產和換入資產發生的費用處理。一般情況認為如果是換入資產直接發生的費用是作為換入資產入賬價值核算的，也就是在“支付的相關稅費”中核算；如果是為了換出資產發生的相關費用，具有商業實質的情況下影響的是單項資產的損益，不在“支付的相關稅費”中核算，不影響換入資產的入賬價值；如果是具有商業實質的情況下，發生的相關費用都是要計入到換入資產入賬價值中的。

　　不過要注意的是，換入和換出存貨等支付的運費，一般都是要確認7％的增值稅進項，所以剩余的93％的部分是確認為換入資產入賬價值。

　　3、關于換出單項資產的損益的確認問題可以參照教材大致掌握一下：換出固定資產和無形資產的是要確認營業外收入的；換出金融資產的是要確認投資收益的；換出投資性房地產或者是原材料的是要確認其他業務收入的；換出產品的是要確認主營業務收入的。如果是換出自己發行的股票的，一般是作為定向發行股票處理，那么股票公允價值和面值的差額是要確認為資本公積－股本溢價的，發生的相關費用是沖減的是資本公積－股本溢價，和整體的：）成本沒有關系。上述的處理可以適用于非同一控制下的企業合并中。

　　4、不具有商業實質的非貨幣性資產：）的會計處理和具有商業實質的區別在于：不具有商業實質的情況不確認損益：教材中有關于不具有商業實質的確認損益的情況，這種情況雖然一般考試會避免，但是從理解教材內容上來說，應該明確一下。

　　另外不具有商業實質的非貨幣性資產：），相關稅費（不包含增值稅）的處理是有差別的，比如換出資產發生的稅費在具有商業實質的情況下不計入到換入資產入賬價值；而在不具有商業實質的情況下是要計入到換入資產入賬價值的。這是主要的差異。

　　5、非貨幣性資產：）準則也不是哪里都適用，比如換入的長期股權投資形成合并了，那么就應該按照合并準則來處理，同一控制按照被合并方所有者權益份額確認入賬價值；非同一控制按照換出資產總成本確認換入資產入賬價值；

　　如果換入長期股權投資形成權益法核算的，那么入賬價值就應該按照權益法后續計量中入賬價值規則來計算。

　　換入長期股權投資既不是控制也不是共同控制或者重大影響的，入賬價值才是需要按照非貨幣性資產：）準則來處理的，這個適用范圍要注意一下。

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正保會計網校論壇
2008年8月28日