考試用書

　　問題解答一

　　1．第42頁[例3-4]中（1）的會計分錄應改為：

　　借：在建工程           7990424.8
　　　　未確認融資費用     2546575.2
　　　　貸：長期應付款                10530000
　　　　　　銀行存款                      7000

　　購買價款的現值=2106000×3.7908=7983424.8（元）

　　未確認融資費用=實際應支付價款－購買價款的現值=10530000－7983424.8=2546575.2（元）

　　由于上述計算差錯導致第43頁表格和分錄中的數據要作相應調整。

　　2．提問：第35頁第6行中“不沖減當期的管理費用”是什么意思，是否應該改為資產減值準備？

　　解答：這句話中的“不沖減當期的管理費用”，目的在于提醒考生對于因債務人重組、非貨幣性交易轉出的存貨，結轉已計提的存貨跌價準備應按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理，而不要認為應沖減當期的管理費用。并且，該處的表述，實際隱含“不沖減資產減值準備”。

　　3．提問：第149頁[例8-1]中甲公司換入的鋼材的入賬價值沒有減去可抵扣的進項稅額17萬，而是把它計入了營業外收入。但是在涉及多項資產的非貨幣性交換的會計處理中，在計算換入資產價值總值額時，換入資產價值總值=換出資產公允價值+應支付的相關稅費+支付的補價-可抵扣的增殖稅進項稅額，沒有將進項稅額計入營業外收入。

　　解答：輔導教材沒有錯誤，不用調整。

　　4．提問：第345頁[例17-6]甲公司的核算為什么不調整報告年度的應交稅費？

　　解答：輔導教材正確。題中已明確指出“根據稅法規定，上述預計負債產生的損失不允許在稅前扣除”。

　　5．提問：第351頁[例17-9]第（4）筆分錄是不是可以不做？因為是調本年度的所得稅費用和應交稅費。

　　解答：這筆業務的相關收入費用都經調整計入了2007年度的利潤，2008年度計算得出的稅前利潤中將不再包含這筆業務的內容，從而在計算所得稅費用時也不會包括這筆業務的影響，因此必須在調整時做這筆分錄。

　　6．提問：在第二章存貨中，以前用的會計科目是“應交稅金”，現在都變成了“應交稅費”科目，請問哪個正確？

　　解答：輔導教材正確。根據最新的《企業會計準則——應用指南（2006）》的規定，應該使用“應交稅費”科目。

　　7．提問：第25頁[例2－1]中（3）月初沖回時，是做與月初相反的分錄，還是做方向相同的紅字分錄？因為以前是做紅字的，是否現在有新的規定？

　　解答：輔導教材系按《企業會計準則——應用指南（2006）》第178頁“材料采購”科目的要求編寫的。

　　8．提問：第196頁[例10-6]（3）中轉換股數19255547.6股，不足一股部分支付現金0.60元，我認為0.6股應該支付現金0.6×10=6元。

　　解答：輔導教材中的舉例重點在于幫助考生理解相關的知識點，因此在許多方面做了簡化。該例沒有明確指出應采用哪種方式退股，因此兩種方法都是可以的。在實務中，應根據雙方當事人的約定進行處理。

　　9．提問：第42頁[例3-4]中折現率10%是怎么計算的？購入固定資產成本中3.7908是怎么來的？

　　解答：3.7908是折現率為10%的5年期年金現值系數。有關折現率和現值系數的計算可參考《財務管理》教材附錄。

　　10．提問：第87頁[例5-6]甲企業的賬務處理是否應改為：

　　借：投資性房地產——xx寫字樓（成本）        90 000 000
　　　　投資性房地產——xx寫字樓（公允價值變動） 5 000 000
　　　　投資性房地產累計折舊（攤銷）            2 700 000
　　　　貸：投資性房地產－xx寫字樓                90 000 000
　　　　　　公允價值變動損益                       7 700 000

　　解答：輔導教材是依據新發布的《企業會計準則》及其應用指南編寫的。

　　11．提問：會計計量屬性是指什么？另外會計計量屬性中的歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值分別是什么含義，怎樣才能理解？

　　解答：會計計量屬性通常是指用貨幣對會計要素進行計量時采用的標準。根據新發布的《企業會計準則》，會計計量屬性主要包括：（1）歷史成本。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。（2）重置成本。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。（3）可變現凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。（4）現值。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。（5）公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方進行資產交換或者債務清償的金額計量。

　　12．提問：“其他業務支出”這個科目是否已經更換為“其他業務成本”？

　　解答：是的。根據最新的《企業會計準則——應用指南2006》的規定，應該使用“其他業務成本”科目。

　　13．提問：第74頁分錄（2）中的“工程物資”科目是否應該改為“原材料”科目？

　　解答：輔導教材中隱含原有存貨是專為工程購入的物資，如在題干中作了說明，可能會有助于理解。

　　14．提問：第96頁“（一）交易性金融資產”的第3點，怎么理解“衍生工具”及“有效套期工具的衍生工具”和“權益工具投資”等。

　　解答：衍生工具的定義請參考《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》；有效套期工具，是指有效套期保值關系中的套期工具，具體請參考《企業會計準則第24號——套期保值》。權益工具投資，是指在權益工具方面的投資，比如股票投資。

　　15．第58頁[例3-12]（2）中“營業廳的累計折舊金額”的計算式改為“1800000×3%×8=432000（元）”。

　　其他例題中相關數字一起做相應調整。

　　16．提問：第90－91頁[例5-11] 、[例5-12]中的投資性房地產是否應該先轉回固定資產？

　　解答：兩個例子中均未明確投資性房地產收回后的用途，且出售距離收回的時間較短，因此教材的處理是可以的。

　　17．提問：修理車間的費用計入管理費用，還是制造費用？第27頁制造費用中有修理費，但是第59頁說計入管理費用或銷售費用，卻沒有制造費用。

　　解答：作為企業單獨的職能部門，修理車間為企業生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用應先確認為輔助費用，再予分配，從而有可能計入制造費用。企業生產車間（部門）發生的固定資產修理費用等后續支出，通常應計入管理費用或銷售費用。

　　18．第394頁第6行，應改為“除上述項目外，利潤表中的銷售費用20000元至期末已支付”，同時，將該例題分析部分及表19-6、表19-7中有關數據作如下調整：

　　支付其他與經營活動有關的現金=50000+20000=70000元

　　經營活動現金流出小計=946665+20000=966665元

　　經營活動產生的現金流量凈額=375835-20000=355835元

　　刪去“支付其他與籌資活動有關的現金”項目金額20000元

　　籌資活動現金流出小計=1282500-20000=1262500元

　　籌資活動產生的現金流量凈額=-882500+20000=-862500元

　　補充資料中“財務費用”項目金額=41500-20000=21500元

　　問題解答二

　　1．第151頁[例8-2]中乙公司第一筆分錄固定資產的1 370 000是如何計算的？

　　解答：1 370 000 元是由換出資產的公允價值1 000 000 元加上支付的補價200 000元和相應的增值稅銷項稅額170 000元得出來的。

　　2．提問：第47頁[例3-6]第（8）問中關于冷卻塔應分配的待攤支出為（2 800 000-450 000）×1％是不是錯了？

　　解答：輔導教材正確。第47頁分錄（6）中列示了由于非正常原因造成的毀損，除應收保險賠款外，其凈損失直接計入當期營業外支出，并且沖減了在建工程的賬面價值。因此，在建工程——建筑工程（冷卻塔）的賬面價值為（2 800 000-450 000）元。

　　3．提問：輔導教材中關于長期股權投資以權益法核算的講解部分，教材中說明初始投資時，如果當公允價值與資產的賬面價值有差異，確認投資收益應在原利潤的基礎上做調整，但教材只列出第一年的計算過程，如果第二年實現利潤時，是否又要按初始投資時的賬面價值再調整？做這些調整又基于什么原理呢？

　　解答：在確認投資企業第二年的投資收益時，還要對被投資企業第二年取得的利潤進行調整。

　　原理是：以權益法核算長期股權投資時，投資企業的投資收益，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產的公允價值為基礎，對被投資單位凈損益進行調整后加以確定。比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或是攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額和攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資收益。

　　4．第277頁第13行“管理費用—合同預計損失”改為“資產減值損失”。

　　5．提問：第142頁[例7-11]的分錄是否有錯？是否應為：

　　借：投資收益                 24000000
　　　　貸：長期股權投資             24000000

　　解答：輔導教材正確。如果長期股權投資的賬面價值不足沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。

　　6．提問：第十一章債務重組中修改其他債務條件確認為重組債務賬面價值，未來應收或應付金額是怎么確認的？

　　解答：根據債權人與債務人雙方達成的債務重組協議的有關條款確定。

　　7．提問：第45頁[例3-5]賬務處理第（7）中借方原材料17094.02和應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2905.98是如何得來的？

　　解答：原材料為20000÷1.17=17094.02（元），增值稅為 20 000÷1.17×0.17=2905.98元

　　8．提問：第103頁[例6-4]實際利率r=10%的詳細求解過程是什么？

　　解答：可以采用插值法， 3.7908是折現率為10%的5年期年金現值系數。有關折現率和現值系數的計算可參考《財務管理》教材附錄。

　　9．第157頁倒數第9行刪除“營業外支出200 000”；

　　倒數第7行“其他業務收入2 200 000”改為“原材料2 000 000”。

　　10．提問：第346頁第1至3行的分錄是否需要？

　　解答：本例中“根據稅法規定，上述預計負債產生的損失不允許在稅前扣除。”本意為“根據稅法規定，上述預計負債產生的損失實際發生時允許在稅前扣除。”

　　11．第351頁第2行“應交稅費——應交所得稅”改為“遞延所得稅資產”。

　　12．提問：第292頁第8行中金額3000和2000是哪來的數據？以及期間2和1又是怎樣計算的？

　　解答：3000萬元是指20×7年4月1日支付2000萬元后剩下的，2是指4、5兩個月；2000萬元是指20×7年6月1日支付1000萬元后剩下的，1是指6月份。

　　13．提問：第26頁[例2-2]（2）中消費稅組成計稅價格的計算公式是什么？

　　解答：消費稅組成計稅價格為：（材料成本+加工費）/（1-所適用的消費稅稅率）。

　　14．提問：新會計準則中企業四項基本假設改為五項了，把權責發生制也作為一項基本假設了，可教材為什么還是四項？

　　解答：輔導教材正確。新準則中并沒有把權責發生制定為基本假設，而是將其定為會計確認、計量和報告的基礎。

　　15．提問：第209頁[例11-4]中乙公司將股票作為可供出售金融資產，但在會計分錄中寫為交易性金融資產，同時作為處置損益，為什么不將公允價值變動損益（或資本公積）轉出？

　　解答：第209頁第2－3行刪除“乙公司將該股票作為可供出售的金融資產”。

　　教材（1）中的分錄實際是下面分錄合并得來的：

　　借：公允價值變動損益                   20 000
　　　　貸：交易性金融資產——公允價值變動        20 000

　　借：應付賬款                          450 000
　　　　交易性金融資產——公允價值變動     20 000
　　　　貸：交易性金融資產——成本               400 000
　　　　　　營業外收入——債務重組利得            70 000

　　借：投資收益                           20 000
　　　　貸：公允價值變動損益                      20 000

　　16．提問：攤余成本是指什么？

　　解答：金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：

　　（1）扣除已償還的本金；

　　（2）加上或減去采用實際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

　　（3）扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）。

　　17．提問：在問題解答一中將第58頁[例3-12]（2）中營業廳的累計折舊金額的計算式改為“1800000×3%×8=432000（元）”。為什么這里計提折舊不考慮凈殘值？

　　解答：3%的年折舊率已經考慮了凈殘值的影響，因此僅用營業廳原值乘上年折舊率就可以得到每年的折舊額。

　　18．提問：第139頁[例7-9]（3）中“應沖減投資成本金額”是否有錯？根據上文中表述的“被投資單位累計分派的現金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現凈利潤的，投資企業按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本收回，沖減投資的賬面價值”，應該按：20000000×3%=600000為作為投資收益，減累計分回的現金股利：270000+480000=750000等于-120000也就是說20×3年多沖了長期股權投資20×4末應沖回。

　　解答：輔導教材正確。此題是計算清算性股利。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。本題中×4年確認的投資收益實際上是對×3年利潤的分配。

　　19．提問：第136頁，成本法的適用范圍是否有誤？是適用于能夠對被投資企業實施控制，還是不能夠對被投資企業實施控制？

　　解答：根據投資企業所持股權的比例的大小及其他方面，可以劃分為實施控制、重大影響、共同控制及無重大影響且不具有共同控制。權益法適用于重大影響和共同控制兩部分，而成本法則適用于實施控制及無重大影響且不具有共同控制兩部分。

　　20．提問：第114頁[例6-8]最后一個分錄：“可供出售金融資產-公允價值變動”沒有借方發生額，如何進行沖減？

　　解答：輔導教材正確。不屬于沖減，這是反映可供出售金融資產的公允價值變動。

　　21．第196頁[例10-6]賬務處理改為：

　　（1）2007年1月1日發行可轉換公司債券

　　借：銀行存款                                 200 000 000
　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）    31 026 000
　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）          200 000 000
　　　　　　資本公積——其他資本公積                     31 026 000

　　可轉換公司債券負債成份的公允價值為：

　　200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×5×0.6499=168 974 000（元）

　　可轉換公司債券權益成份的公允價值為：

　　200 000 000-168 974 000=31 026 000（元）

　　（2）2007年12月31日確認利息費用

　　借：財務費用等                                 15 207 660
　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（應計利息）      12 000 000
　　　　　　　　　　——可轉換公司債券（利息調整）       3 207 660

　　（3）2008年1月1日債券持有人行使轉換權

　　轉換的股份數為：（168 974 000+12 000 000+3 207 660）/10=18 418 166（股）

　　借：應付債券——可轉換公司債券（面值）        200 000 000

　　　　　　　　——可轉換公司債券（應計利息）     12 000 000
　　　　資本公積——其他資本公積                   31 026 000
　　　　貸：股本                                        18 418 166
　　　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）      27 818 340
　　　　　　資本公積——資本溢價                       196 789 494

　　22．提問：第52頁[例3-9]中為什么按預計費用計算的利息費用也計入預計負債？

　　解答：根據預計負債確認的利息費用類似于一般負債確認的實際利息費用。

　　23．提問：第116頁（4）中公允價值變動=2000000×（4.8-5.2）=-800000元，我認為應該是公允價值變動=2000000×（5-5.2）=-400000元。

　　解答：輔導教材正確。參見教材第115頁倒數第5－4行“且20×1年12月31日乙公司股票市價為每股4.8元，其他資料不變”。

　　24．提問：第43頁（4）中未確認融資費用記入在建工程，而（5）中為何記入財務費用？

　　解答：輔導教材正確。此設備在2007年12月31日，達到預定可使用狀態。此后發生的利息費用不再計入固定資產成本，而是計入財務費用。

　　25．第259頁第17至20行分錄刪除。

　　26．提問：第134頁倒數第4行至倒數第2行的分錄，為什么要這樣做？另外，2005年3月以4000萬元購買股權，在什么時候且如何做分錄？

　　解答：形成企業合并前企業對持有的對被購買方長期股權投資采用權益法核算的，在購買日應對權益法下長期股權投資的賬面價值進行追溯，將有關長期股權投資的賬面價值調整至其最初取得成本，在此基礎上加上購買日新支付的公允價值作為購買日長期股權投資的賬面價值。因此，該題目在權益法下確認投資收益，應在改為用成本法時將其轉回，使得長期股權投資的賬面價值為其取得的成本。

　　至于4000萬應在購買時確認為初始成本：

　　借：長期股權投資  4000
　　　　貸：銀行存款    4000

　　27．提問：債務重組中用無形資產抵償債務時，是用無形資產賬面價值還是用賬面余額？

　　解答：債務重組中用無形資產抵償債務時，是用無形資產賬面價值。

　　28．第268頁第17行“1 166 600”改為“1 170 000”；

　　第19行“166 600”改為“170 000”。