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07注冊會計師考試輔導教材《稅法》問題解答（第二期）
《稅法》
1．問：退回的增值稅是否都不繳納企業所得稅？
答：這種說法是錯誤的。稅法規定“對企業減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部國家稅務總局規定有指定用途的項目不征稅外，都應并入企業利潤，照章征收企業所得稅；對直接減免和即征即退的，應并入企業當年利潤征收企業所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業實際收到退稅或返還年度的企業利潤征收企業所得稅。同時，對出口退回的增值稅額不繳納企業所得稅。因此并不是所有退回的增值稅都不繳納企業所得稅。
2．問：能否總結一下運費作為價外費時計算進項抵扣的情況？
答：當銷售方從購貨方收取的運費是作為價外費用時，銷售方計算銷項稅額；當購進貨物或銷售貨物支付給運輸部門運費時，作為計算進項稅額抵扣的依據。注意這是支付給運輸部門的運費，而不是支付給銷售方的，因為支付給銷售方，是不可能取得貨物運輸發票的，而沒有運輸發票就沒有計算進項稅額的依據，那么就不能計算抵扣進項稅額了。另外還要注意，當銷售方取得運費，但這運費實際是支付給運輸部門的，運輸部門開具的運輸發票也是開給購貨方的，購貨方也實際取得了運輸發票，那么銷售方就不再將這部分運費作為價外費了。
3．問：教材第272頁規定納稅人的職工教育經費按計稅工資的2.5%計算扣除，而教材第307頁和309頁的例題14-2、例題14-3中，職工教育經費都是按計稅工資的1.5%計算扣除。請問考試時是以哪一項為準？1.5%還是2.5%？
答：在2005年12月31日前，一般企業職工教育經費按計稅工資的1.5%計算扣除，只有少數企業從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業，可按2.5％計算扣除。
根據2006年12月20日發布的財稅[2006]88號文規定，從2006年1月1日起，對企業當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可在企業所得稅前扣除。
因此，考試時企業職工教育經費按照2.5％計算扣除。
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