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2006年注會教材變化內容《財務成本管理》

來源: 編輯: 2006/05/28 14:25:51  字體:

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第一章

教材第10

(三)現金的長期循環

長期循環有兩個特點值得注意:里的

1.折舊是現金的一種來源……已刪除。換成如下:

1.固定資產的現金流動

固定資產的現金流出發生在購置的會計期,而不是在計提折舊的使用期。

例如,2000年購置了一臺價格為10000O元的設備,使用期限為5年,殘值為零,2001年投入使用。

按照權責發生制,機器的購置支出100000元不構成2000年抵減收入的成本,而需要在2001年至2005年的期間內攤銷。這樣可以使利潤更好的反映經營業績,避免縮小2000年的利潤,夸大20012005年的利潤。

例如:2001ABC公司簡化的損益表如下:

營業收入                   100000

減:制造成本(不含折舊)50000

銷售和管理費用(付現)10000

折舊                20000           80000

稅前營業利潤        20000

減:所得稅(30%6000

稅后營業利潤14000

從現金流動來看,2000年有100000元的真實現金流出,在2001年至2005年陸續通過銷售收回。該公司2001年獲利1400O元,現金卻增加了34000元:

營業現金凈流量=營業現金流入-營業現金支出

=10 0000-50 000+10 000+6 000

34 00O

利潤與現金增加的差異是計提折舊20 000元引起的,折舊是本期的費用,但不是本期的現金流出。假設全部營業收入均在當期收到現金,除折舊外的其他成本費用均以現金支付:

營業現金凈流量=營業收入-營業現金支出-折舊+折舊

=營業收入-(營業現金支出+折舊)+折舊

=營業收入-營業成本+折舊

=營業稅后利潤+折舊

=14 000+20 000

34 000

如果ABC公司本年虧損,情況又會怎樣呢?假設其損益表如下:

營業收入                 100 000

減:制造成本(不含折舊)90 000

銷售和管理費用(付現)10 000

折舊                  20 000    120 000

營業虧損         20 000

該公司雖然虧損20 000元,但現金的余額并未比年初減少。因為,本期現金收入100 000元,現金支出也是100 000元(90 000+10 000)。在企業不添置固定資產并且沒有其他非現金項目的情況下,只要虧損額不超過折舊額,企業的現金余額并不減少。

教材第26頁(三)里的倒數第一段里的公司作為從資本市場上取得資金的一方,“不要企圖”換成“很難”通過籌資獲取正的凈現值(增加股東財富),”

而應當靠生產經營性投資增加股東財富此段要刪掉……

教材第39頁里的表2-1換成如下:

資產  年初數  年末數  負債及所有者權益  年初數  年末數 
流動資產:        流動負債:       
貨幣資金  25  50  短期借款  45  60 
短期投資  12  6  應付票據  4  5 
應收票據  11  8  應付賬款  109  100 
應收財款  199  398  預收賬款  4  10 
其他應收款  22  12  應付工資  1  2 
預付賬款  4  22  應付福利費  16  12 
應收補貼款  0  0  應付股利  10  28 
存貨  326  119  應交稅金  4  5 
待攤費用  7  32  其他應交款  10  12 
一年內到期的長期債權投資  4  53  其他應付款  12  7 
其他流動資產  0  0  預提費用  5  9 
流動資產合計  610  700  一年內到期長期負債  0  50 
長期投資:        流動負債合計  220  300 
長期股權投資  0  30  長期負債:       
長期債權投資  45  0  長期借款  245  450 
長期投資合計  45  30  應付債券  260  240 
固定資產:        長期應付款  60  50 
固定資產原價  1617  2000  專項應付款  0  0 
減:累計折舊  662  762  其他長期負債  15  0 
固定資產凈值  955  1238  長期負債合計  580  740 
減:固定資產減值準備  0  0  遞延稅項:       
固定資產凈額  955  1238  遞延稅款貸項  0  0 
工程物資  10  8  負債合計  800  1040 
在建工程  25  10          
固定資產清理  12  0  所有者權益:       
固定資產合計  1002  1256  實收資本(股本)  100  100 
無形資產及其他資產:        減:已歸還投資  0  0 
無形資產  8  6  實收資本凈額  100  100 
長期待攤費用  15  8  資本公積  10  10 
其他長期資產  0  0  盈余公積  40  100 
無形資產及其他資產合計  23  14  其中:法定公益金  30  70 
遞延稅項:        未分配利潤  730  750 
遞延稅款借項  0  0  所有者權益合計  880  960 
資產總計  1680  2000  負債及所有者權益總計  1680  2000 

2-2換成

項目  上年實際  本年累計 
一、主營業務收入  2850  3000 
減:主營業務成本  2503  2644 
主營業務稅金及附加  28  28 
二、主營業務利潤  319  328 
加:其他業務利潤  36  20 
減:營業費用  20  22 
管理費用  40  46 
財務費用  96  110 
三、營業利潤  199  170 
加:投資收益  24  40 
補貼收入  0  0 
營業外收入  17  10 
減:營業外支出  5  20 
四、利潤總額  235  200 
減:所得稅  75  64 
五、凈利潤  160  136 

  表:2-3換成

項目  上年實際  本年累計 
一、凈利潤  160  136 
加:年初未分配利潤  594  730 
其他轉入  0  0 
二、可供分配的利潤  754  866 
減:提取法定盈余公積  16  40 
提取法定公益金  8  20 
利潤歸還投資  0  0 
三、可供投資者分配的利潤  730  806 
減:應付優先股利  0  0 
提取任意盈余公積  0  0 
應付普通股股利  0  56 
轉作資本(或股本)的普通股股利  0  0 
四、未分配利潤  730  750 

第二章:第47頁里的(四)已獲利倍數里的3)題刪除

教材第60

第二段“正因為如此,新建公司……國有股股本)。”刪掉

倒數第二段“現金流量表的主要……未來現金流量。”刪掉

教材第76

“或者:超常部分銷售所需……=171.6(萬元)”刪掉

教材第87

合計改成(長期借款利息(年利12%))對應的11550刪除,第四列加1080,第五列11550改成1080

期末現金余額對應的,第四列11440改成103601144010360

最后一段前也就是=550(元)的下一段加:

“此外,還應將長期借款利息納入預算。本例中,長期借款余額為9000元,在第四季度,利率為12%,預計支付利息1080元。 

教材第88頁表3-15里的

550改成1630

48750改成47670

32750改成31670

教材第89

=16250+32750-16000=33000(元)

改成=16250+31670-16000=31920(元)

3-16第一行資產里的“年末”里的

11440改成10360

66640改成65560

權益里的“年末”里的

33000改成31920

66640改成65560 

教材第110

“試誤法比較麻煩,可用下面的簡便算法求……=5.6%”此段刪除

教材第120

“單項資產的風險和報酬”最后一段后加

這就是說A的絕對風險較小,但相對風險較大,B與此正相反。

教材第121

“例3:里如果AB完全負相關后”加

“即一個變量增加值永遠等于一個變量減少值”

“如果AB完全正相關,”后加

“即一個變量的增加值永遠等于另一個變量的增加值”

教材第124

2.里的機會集曲線向左彎曲并非必然伴隨分散化投資發生”  改成

“分散化投資并非導致機會集曲線向左彎曲”

教材第129 

第一段最后一句話  資本市場線只適用……“價格”。    改成:

“為市場組合與無風險投資的有效搭配,資本市場線橫坐標是標準差,縱坐標是報酬率。該直線反映兩者的關系,即風險價格。”

 教材第155

(二)風險調整折現率法

在第二個公式下加:

根據β值計算的風險附加率只包含系統風險,而非全部風險。市場只承認系統風險,只有系統風險才能得到補償。

 第七章  籌資管理

教材第187

(一)股票發行的規定與條件

第二行按照我國《公司法》后加:

和《證券法》

6.公司發行新股……存款利率。 

換成:

6.公司發行新股,必須具備以下條件:

1)具備健全且運行好的組織機構;

2)具有持續盈利能力,財務狀態良好;

3)最近三年財務會計文件無虛假記載,無其他重大違法行為;

4)證券監督管理機構規定的其他條件。

教材第189

三、股票上市

(一)股票上市的目的

正數第五行最后一句話:

“我國《公司法》規定,……所里進行。”此段刪除

(二)股票上市的條件

倒數兩段即(P1891.—(P190頁的)6. 

換成

1.股票經國務院證券監督管理機構核準已公開發行;

2.公司股本總額不少于人民幣3000萬元;

3.公司發行的股份達到公司股份總數的25%以上;公司股本總額超過人民幣4億元的,公開發行的比例為10%以上;

4.公司最近三年無重大違法行為,財務會計報告無虛假記載。

此外,公司股票上市還應符合證券交易所規定的其他條件

我國的《公司法》則規定:上市公司的股票,依照有關法律、行政法規及證券交易所規則上市交易。

上市公司必須依照法律、行政法規的規定,公開其財務狀況,經情況及重大訴訟,在每會計年度內半年公布一次財務會計報告。

(三)股票上市的暫停與終止

“股票上市公司有……終止其股票上市”

此段換成:

按照我國《證券法》的規定,上市公司有下列情形下之一的,由證券交易所決定暫停其股票上市交易;

1.上市公司股本總額,股權分布等發行變化不再具備上市條件;

2.上市公司不按照規定公開其財務狀況,或者對財務會計報告作虛假記載,可能誤導投資者;

3.公司有重大違法行為;

4.公司最近三年連續虧損;

5.證券交易所規定的其他情形。

上市公司有下列情形之一的,證券交易所決定終止其股票上市交易。

1.公司股本總額、股權分布發生變化不再具備上市條件,證券交易所規定的期限內仍達不到上市條件;

2.公司不按照規定公開其財務狀況或者對財務會計報告作虛假記載且拒絕糾正。

3.公司最近三年連續虧損,在其一會計年度內未能恢復盈利;

4.公司解散或者被宣告破產;

5.證券交易所上市規則規定

教材第194

(二)發行債券的資格與條件

改成

“(二)發行債券的條件

公司發行債券,必須……(194頁的)2.發行債券的條件此段 刪除

我國《公司法》還規定,有資格發行公司債券的公司,必須具備以下條件:

改成

我國《證券法》規定,發行公司債券的公司必須具備以下條件:

195

5)債券的利率不得超過國務院限定的水平。 

 改成

5)債券的利率不得超過國務院限定的利率水平。

另外,發行公司債券所籌集的資金,必須 符合審批機關審批的用途,不得用于彌補虧損和非生產性支出,否則會損害債權人的利益。

改成

另外,發行公司債券所籌集的資金,必須 用于核準的用途,不得用于彌補虧損和非生產性支出,否則會損害債權人的利益。

2)對已發行的公司……處于持(“持”換成“繼”)續狀態的。

加(3)改變公開發行公司債券所募資金用途的。

(三)發行債券的程序

1.發行債券的決議或決定(“或決定”去掉)

我國《公司法》規定,……機構作出的。

換成:

發行債券是公司的重大財務變動,按照我國《公司法》的規定,應由公司的董事會提出發行公司債券的方案,由股東大會對發行公司債券作出決議。

3.制定募集辦法并予以公告

發行公司債券的申請……公司債券的承銷機構。

改成:

發行公司債券的申請被批準后,應由發行公司公告公司債券募集辦法。辦法中應載明的主要事項有:公司名稱,債券募集資金的用途,債券總額和票面金額,債券利率的確定方式,還本付息的期限與方式,債券擔保情況,債券發行的發行價格、起止日期,公司凈資產額,已發行的尚未到期的債券總額,公司債券的承銷機構。

“公司制定好募集辦法后,應按當時、當地通常合埋的方法向社會公告。”這段話刪除

 教材200頁

4)有具有代為清償債務能力的保證人的擔保。

下加

可轉換債券發行人除了須具備以上發行條件外,可轉換債券主承銷商還要對其重點審核以下事項:

1)最近3年特別是最近1年是否以現金分紅,現金分紅占公司可分配利潤的比例,以及董事會對分紅分配情況的解釋。

2)發行人最近3年可分配利潤是否足以支付可轉換債券1年的利息。

3)是否有足夠的現金償還到期債務的計劃安排。

4)主營業務是否突出,是否在所處行業中具有競爭優勢,表現出較強的成長性,并在可預見的將來有明確的業務發展目標。

5)募集資金投向是否具有較好的預期回報,前次募集資金的使用是否與原募集計劃一致;如果改變前次募集資金用途的,其變更是否符合有關法律、法規的規定。是否投資于商業銀行、證券公司等金融機構(金融類上市公司除外)。

6)發行人法人治理結構是否健全,近3年運作是否規范,公司章程及其修改是否符合《公司法》和中國證臨會的有關規定,近3年股東大會、董事會、監事會會議及重大決策是否存在重大不規范行為,發行人管理層最近3年是否穩定。

7)發行人是否獨立運營,在業務、資產、人員、財務及機構等方面是否獨立,是否具有面向市場的自主經濟營能力;屬于生產經營類企業的,是否具有獨立的生產、供應、銷售系統。

8)是否存在發行人資產被有實際控制權的個人、法人或其他關朕方占有的情況,是否存在其他損壞公司利益的重大關聯交易。

9)發行人最近1年內是否有重大資產重組、重大增減資本的行為,這些行為是否符合中國證監會的有關規定。

10)發行人近3年信息披露是否符合有關規定,是否存在因虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏而受到處罰的情形。

11)中國證監會規定的其他內容。

發行人如果存在下列情形的,則不得發行可轉換債券:

1)最近3年內存在重大違法違規行為的;

2)最近一次募集資金被擅自改變用途而未按規定加以糾正的;

3)信息披露存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏的;

4)公司運作不規范并產生嚴重后果的;

5)成長性差,存在重大風險隱患的;

6)中國證監會認定的其他嚴重損害投資者利益的情形。

教材202

第六段里的“對承租人(企業)來說……人的租賃形式。” 改成: 

杠桿租賃是一種涉及三方面關系人的租賃形式:承租人(企業)、出租人、貸款人(也可能由出租人提供貸款,如果這樣,出租人的身份就有了變化,既是資產的出租者,同時又是貸款人)。 

教材203

7-1里的

“設備成本”  改成:  “設備本息”

教材216

第一,盈余(改成“法定”)公積金。盈余(改成“法定”)此段里的盈余改成法定

“盈余公積金分為法定盈余公積金和任意盈余公積金”   此段刪除

“第二,……形成”。此段刪除

第三,改成第二,

公積金、公益金(“、公益金”刪除)之后。

但若公司用盈余(“盈余”刪除)公積金……

的法定盈余(盈余刪除)公積金不得低于(加“轉增前公司”)注冊資本的25%

教材217

第二,法定盈余(盈余刪除)公積金。……提計法定盈余(盈余刪除)公積金。提取盈余(盈余刪除)公積金的基數,不(加一定)是可供分配的利潤,……情況下提取盈余(盈余刪除)公積金。

第三,……公益金。刪除

第四,改成第三,計提任意盈余(盈余刪除)公積金。

第五,改成第四,

在抵補虧損和提取法定盈余(盈余刪除)公積金、公益金(、公益金刪除)之前……

教材220

1某公司2003(改成上)年……,2004(改成今)年……預計2004(改成今)年……

2004(改成今)年繼續保持。……要提取15%(改成10%)的公積金和公益金(和公益金刪除)

教材221

315%的公積金和公益金  改成   8%的公積金

600×15%=90改成600×10%=60

留存的90(改成60)萬元同樣

下一段

來分配2004年(2004年刪除)股利,

600×85%=510改成600×90%=540

超過510(改成540

教材222

超過510(改成540)……(即120萬元)給股東。后加

例如,假定例1中的這家公司除了當年取得稅后利潤600萬元外,還有以前年度的累計未分配利潤1000萬元,那么如果不考慮增加投資資本和保持現有資本結構的需要,只滿足提取法定公積金的要求,該公司可用于分配股利的高額則為:

最高可分配股利額=600×(1-10%+1000=1540(萬元)

如果考慮增加投資資本的需要,按照剩余股利政策,即使留有以前年度的累計未分配利潤,公司也只能以例1解答中的股例分配額120萬元向股東分配股利。

(二)固定或持續增長的股利政策

1不過,在通貨……股利發放額。刪除

教材227

(一)第一段里的    按其在公司資本結構中的重要性刪除

 教材231

式中:Kb改成Kdt——(加稅后)債務成本;

Ka=Kb+4%  改成Ka=Kdt+4%

(三);前者又稱作內(改成外)部……后者可稱作外(改成內)部……

式中:……下一段加

如果將籌資費用考慮在內,新發普通股成本公式則為:

Knc=

式中:Knc——普通股成本;

D1——預期年股利率;

P0——普通股市價;

F——普通股籌資費用率;

G——普通股利年增長率。

9:某公司普通股每股發行價為100元,籌資費用率5%,預計下期每股股利12元,以后每年的股利增長率為2%。該公司的普通股成本為:K=

=14.63%

9改成例10 

教材232 

(一) 因經營上的原因而導致利潤變動的風險。改成

未使用債務時的經營的內在風險。 

教材233

二、在上述影響……比重的影響很重要。改成

固定成本在銷售收入中的比重大小對企業風險有重要影響

由于經營杠桿……風險的大小。改成

經營杠桿具有放大企業風險的作用,常常被用來衡量經營風險的大小。 

教材235 

第二,(投資者收益)也越(越改成會相應較)高。

教材239

(一),其一般方法是以分析

改成的一種方法是分析每股收益的變化來衡量(衡量去掉) ……(后加這種方法假定)能提高每股收益的……,可以(可以改成尤需要)運用……采用何種資本結構(資本結構改成籌資方式) 

教材263

17.7048改成17.7408

教材270

公式
  
股權價值= ……改成 ……

教材280

二、里的估價去掉

教材284

倒數第三行文字

甲企業(后加上股權)資本成本=無風險得率+…… 

教材315

第六段里的

因而不需計算在產品的約當產量  去掉 

教材332 

6

ABC改成甲、乙、丙 

教材360

(一)

第四段的它反映(未能充分使用現有改成實際產量標準工時未能達到)生產能量…… 

教材361

(二)

達到標準(標準改成純產)能量而形成的……

教材362

二、標準成本(后加系統)財務處理程序 

教材365

13)貸:各有關賬戶6386改成6368

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