答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【答案】 B　　6、【答案】 D　　11、【答案】 C

　　2、【答案】 A　　7、【答案】 B　　12、【答案】 B

　　3、【答案】 A　　8、【答案】 B　　13、【答案】 A

　　4.【答案】 B　　9、【答案】 B　　14、【答案】 C

　　5、【答案】 B　　10、【答案】 C

　　二、多項選擇題

　　1、【答案】 BCE　　　6、【答案】 AC　　　11、【答案】 ABE

　　2、【答案】 ABCDE　　7、【答案】 ADE　　12、【答案】 ADE

　　3、【答案】 ABD　　　8、【答案】 BCDE

　　4、【答案】 ABCDE　　9、【答案】 ABCDE

　　5、【答案】 ABDE　　　1０、【答案】 BD

　　三、計算題

　　1、【答案】 （l）A產品不計提存貨跌價準備，是因為A產品可變現(xiàn)凈值高于成本。

　　B產品：

　　有合同部分：成本＝3×300＝900萬元，可變現(xiàn)凈值＝（3.2－0.2）×300＝900萬元，成本等于可變現(xiàn)凈值，不用計提跌價準備；

　　無合同部分：成本＝3×200＝600萬元，可變現(xiàn)凈值＝（3－0.2）×200＝560萬元，應計提跌價準備40萬元

　　所以，B產品應計提存貨跌價準備40萬元。

　　C產品可變現(xiàn)凈值=2× 1000—0.15×1000＝1850萬元，大于其成本。

　　C產品應轉回存貨跌價準備=50萬元

　　D配件：成本為600萬元，單位可變現(xiàn)凈值1.6（2—0.15—0.25）萬元，可變現(xiàn)凈值為400×1.6=640萬元。所以D配件應當按成本計量，不計提存貨跌價準備。

　　借：管理費用 40

　　　　貸：存貨跌價準備 40

　　借：存貨跌價準備 50

　　　　貸：管理費用 50

　　（2）X股票應計提的短期投資跌價準備12萬元（9—0.4—8）×20

　　Y股票應轉回的短期投資跌價準備16萬元（16—14）×8

　　Z股票應轉回的短期投資跌價準備6萬元（16—15）×6

　　借：投資收益　　　　　　12

　　　　貸：短期投資跌價準備　　　　12

　　借：短期投資跌價準備　　16

　　　　貸：投資收益　　　　　　　16

　　借：短期投資跌價準備　　　6

　　　　貸：投資收益　　　　 6

　　或：

　　借：短期投資跌價準備 10

　　　　貸：投資收益 10

　　（3）對W公司的長期股權投資原始入賬價值2700萬元（8000—5300）

　　對W公司的長期股權投資應計提的減值準備600萬元（2700一2100）

　　借：投資收益　　　　600

　　　　貸：長期投資減值準備——W公司　　600

　　（4）2004年1月1日大型設備的賬面價值為4900－1800－360=2740（萬元），2004年大型設備計提折舊為（2740－100）÷5＝528（萬元）

　　借：管理費用　　528

　　　　貸：累計折舊 528

　　大型設備的可收回金額為2600萬元

　　不考慮減值情況下的大型設備賬面價值為2500萬元（4900—2400）

　　大型設備應轉回的減值準備為288萬元[2500－（2740－528）].

　　借：固定資產減值準備　　　72

　　　　貸：累計折舊　　　　　　　 72

　　借：固定資產減值準備　　288

　　　　貸：營業(yè)外支出　　　　　　　288

　　（5）應納稅所得額=8000—100＋40—50十54＋12—16—6＋600—288—72=8174（萬元）。

　　應交所得稅=8174×33％=2697.42萬元

　　所得稅費用=8000×33％＝2640萬元

　　借：所得稅 2640

　　　　遞延稅款 57.42

　　　　貸：應交稅金——應交所得稅　　2697.42

　　2、【答案】 （1）①結轉固定資產并計提2003年下半年應計提折舊的調整

　　借：固定資產 2000

　　　　貸：在建工程　2000

　　借：以前年度損益調整　　50

　　　　貸：累計折舊 　　　　　　50

　　借：以前年度損益調整　　　190

　　　　貸：在建工程　　　　　　　190

　　②無形資產差錯的調整

　　2004年期初無形資產攤銷后凈值=400－（400／5 ×1.5）=280（萬元）

　　借：無形資產　　　280

　　　　貸：以前年度損益調整　　　280

　　③對營業(yè)費用差錯的調整

　　借：以前年度損益調整　　　600

　　　　貸：其他應收款　　　　　　600

　　④對其他業(yè)務核算差錯的調整

　　借：其他業(yè)務收入　　　2000

　　　　貸：以前年度損益調整　　500

　　　　　　其他業(yè)務支出　　　　1500

　　⑤對差錯導致的利潤分配影響的調整

　　借：利潤分配—一未分配利潤　　40.2

　　　　應交稅金—一應交所得稅　　19.8

　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　60

　　借：盈余公積　　6.03

　　　　貸：利潤分配—一未分配利潤 6.03

　　（2）①壞賬準備計提方法變更

　　按賬齡分析法，2004年1月1日壞賬準備余額應為720萬元

　　（3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％）

　　新舊會計政策對2004年度報表期初余額的影響為700萬元（720—20）

　　因會計政策變更產生的累計差異影響數(shù)為469萬元[700×（l一33％）]

　　借：利潤分配—一未分配利潤 469

　　　　遞延稅款 　 231

　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　 700

　　借：盈余公積 　　　70.35

　　　　貸：利潤分配—一未分配利潤　　70.35

　　②折舊方法變更的會計處理

　　按年限平均法，至2004年1月1日已計提的累計折舊為900萬元[（3300一300）÷5×（1十1/2）]

　　按年數(shù)總和法，至2004年1月1日應計提的累計折舊1400 萬元[（3300－300）×（5/15＋4/15×l/2）]

　　借：利潤分配—一未分配利潤335

　　　　遞延稅款 　　　　 165

　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　500

　　借：盈余公積 　　　50.25

　　　　貸：利潤分配—一未分配利潤　　50.25

　　（3）會計估計變更的會計處理

　　2004年應計提的折舊金額=（10500—500）/10/2＋（10500—1500）/（6—1.5）/2＝1500（萬元）

　　其中：1500是2003年1月1日至2004年7月1日已經(jīng)計提的折舊額。

　　四、綜合題

　　1、【答案】

　　（1）對資料（2）中12月份發(fā)生的業(yè)務進行會計處理

　　①向A公司銷售R電子設備

　　借：銀行存款　　　　702

　　　　貸：預收賬款　　　　702

　　對于甲公司2005年1月2日發(fā)運設備并取得發(fā)票的事項由于不屬于04年12月份的事項，所以根據(jù)題目要求不需要作處理。

　　②向B公司銷售X電子產品

　　借：銀行存款 　　150

　　　　應收賬款　　　　37.2

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　160

　　　　　　應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）27.2

　　借：主營業(yè)務成本　　　125

　　　　貸：庫存商品　　　　　125

　　借：主營業(yè)務收入　　　10

　　　　應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）l.7

　　　　貸：應收賬款 　 11.7

　　③境外銷售

　　借：應收賬款――美元戶（120萬美元） 992.4 （60×2×8.27）

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　992.4

　　借：主營業(yè)務成本　　820

　　　　貸：庫存商品　　820

　　12月末計算應收賬款外幣賬戶的匯兌損益：

　　借：財務費用　　2.4

　　　　貸：應收賬款 2.4 [120×（8.27－8.25）]

　　④向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)

　　借：銀行存款　　561.6

　　　　貸：預收賬款　　561.6

　　借：發(fā)出商品　　540

　　　　貸：銀行存款　　20

　　　　庫存商品　　520

　　⑤收取控股股東資金使用費

　　借：銀行存款　　　240

　　　　貸：財務費用 　 90

　　　　　　資本公積 150

　　⑥支付D公司售后回租租金

　　借：固定資產清理　756

　　　　累計折舊 　 　108

　　　　貸：固定資產　　　864

　　借：銀行存款1000

　　　　貸：固定資產清理1000

　　借：固定資產清理 244

　　　　貸：遞延收益　　　244

　　⑦為E公司單獨設計軟件

　　借：預收賬款　336

　　　　貸：其他業(yè)務收入 336（480×70%）

　　借：其他業(yè)務支出　　　266

　　　　貸：生產成本——軟件開發(fā)266 [（280+100）×70%]

　　⑧視同買斷及以舊換新

　　借：委托代銷商品　　90

　　　　貸：庫存商品　　90

　　借：銀行存款　113

　　　　庫存商品　　4

　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　100

　　　　　　應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）17

　　借：主營業(yè)務成本　　75

　　　　貸：委托代銷商品　　75

　　⑨銷售分公司商品

　　借：銀行存款　　6458.4

　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　5520

　　　　　　應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）938.4

　　借：主營業(yè)務成本　　4200

　　　　貸：庫存商品　　　4200

　　（2）對資料（3）中內部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正

　　①以存貨和現(xiàn)金抵償債務

　　借：營業(yè)外收入 　89

　　　　貸：資本公積　　89

　　或

　　借：應付賬款 　　　　－400

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 －20

　　　　　　庫存商品　　　　　　　　　　　　－240

　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 －89

　　　　　　應交稅金一 應交增值稅（銷項稅額）－51

　　借：應付賬款 　　400

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 20

　　　　　　庫存商品　　　　　　　　　　　　 240

　　　　　　資本公積　　　　　　　　　 89

　　　　　　應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）51

　　②非貨幣性交易

　　借：主營業(yè)務收入　　120

　　　　貸：固定資產　　　 16

　　　　　　主營業(yè)務成本　 104

　　或

　　借：固定資產　　　　－140.4

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　－120

　　　　　　應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）－20.4

　　借：主營業(yè)務成本　　－104

　　　　貸：庫存商品　　　　　－104

　　借：固定資產　　　　　124.4

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 104

　　　　　　應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）20.4

　　③售后回購

　　借：主營業(yè)務收入 1000

　　　　貸：主營業(yè)務成本 560

　　　　　　待轉庫存商品差價 440

　　借：財務費用　　　　　　5

　　　　貸：待轉庫存商品差價　　5

　　或

　　借：銀行存款　　　　　　－1170

　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　 －1000

　　　　　　應交稅金一 應交增值稅（銷項稅額）－170

　　借：主營業(yè)務成本　　　－560

　　　　貸：庫存商品 －560

　　借：銀行存款　　　1170

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　560

　　　　　　待轉庫存商品差價　　　　　　　　　440

　　　　　　應交稅金一 應交增值稅（銷項稅額） 170

　　借：財務費用 　　5

　　　　貸：待轉庫存商品差價　　 5

　　（3）對資料（3）中內部審計發(fā)現(xiàn)的未處理事項進行處理

　　④專利權侵權訴訟

　　借：營業(yè)外支出　　200

　　　　貸：預計負債——未決訴訟 　　200

　　（4）資料（4）中的事項①屬于非調整事項。該事項為銷售折讓，應沖減發(fā)生當期收入，即沖減2005年的銷售收入，無需調整2004年度會計報表。

　　（5）對資料（4）中的資產負債日后事項中的調整事項進行會計處理

　　②銷售退回

　　借：以前年度損益調整――主營業(yè)務收入　　 800

　　　　應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）　　136

　　　　貸：應付賬款（或其他應付款、預收帳款）　 936

　　借：應付賬款（或其他應付款、預收帳款）　936

　　　　貸：銀行存款　 936

　　借：庫存商品　 600

　　　　貸：以前年度損益調整――主營業(yè)務成本 600

　　③補提壞賬準備

　　借：以前年度損益調整――管理費用400

　　　　貸：壞賬準備　　　　400

　　④訴訟案

　　借：以前年度損益調整――營業(yè)外支出50

　　　　貸：預計負債　　　　50

　　借：預計負債　　　　200

　　　　貸：其他應付款　　　200

　　借：其他應付款 200

　　　　貸：銀行存款 200

　　將上述3項調整事項的“以前年度損益調整”賬戶余額轉入“利潤分配”賬戶

　　借：利潤分配——未分配利潤　650

　　　　貸：以前年度損益調整　　　　650

利潤表　

　甲公司 　　　　　2004年度

項 目	金額
一、主營業(yè)務收入	73642.4
減：主營業(yè)務成本	55556
主營業(yè)務稅金及附加	1180
二、主營業(yè)務利潤（虧損以“－”號填列）	16906.4
加：其他業(yè)務利潤（虧損以“－”號填列）	220
減：營業(yè)費用	2650
管理費用	7800
財務費用	452.4
三、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）	6224
加：投資收益（損失以“－”號填列）	140
營業(yè)外收入	821
減：營業(yè)外支出	940
四、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）	6245
減：所得稅	2400
五、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）	3845

　　其中：

　　主營業(yè)務收入＝68800+160+992.4+100+5520－10－120－1000－800=73642.4；

　　主營業(yè)務成本＝51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556；

　　主營業(yè)務稅金及附加=1100+80=1180；

　　其他業(yè)務利潤=100+336-266+50=220；

　　營業(yè)費用=2400+250=2650；

　　管理費用=6600+400+800=7800；

　　財務費用=490+2.4-90+5+45=452.4；

　　投資收益=130+10=140

　　營業(yè)外收入＝860－89+50＝821；

　　營業(yè)外支出＝680+200+50+10＝940；

　　注意：本題采用應付稅款法核算，且題目中已經(jīng)條件（6）已經(jīng)告知經(jīng)稅務機關核定的2004年全年應交所得稅金額是2400萬元，所以2004年度利潤表中的所得稅費用是2400萬元。

　　2、【答案】

　　（1）甲公司與乙公司投資的會計處理

　　甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權投資。

　　1）2002年度的會計處理

　　①借：長期股權投資——乙公司4800

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　4800

　　②2002年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，收到股利時

　　借：銀行存款　　150

　　　　貸：長期股權投資——乙公司 150

　　③2002年4月1日購入乙公司可轉換債券

　　借：長期債權投資——可轉換公司債券（債券面值）6000

　　　　長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價） 144

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6144

　　④2002年6月30日計提債券利息

　　借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息）60 （6000×4％×3/12）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12（144/3×3/12）

　　⑤2002年12月31日計提可轉換公司債券利息

　　借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息） 120

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24

　　2）2003年度的會計處理

　　①收到現(xiàn)金股利

　　應收股利累計數(shù)＝150+360＝510（萬元），應得凈利潤累計數(shù)＝4800×10％＝480（萬元），累計應沖減投資成本為30萬元，所以應恢復投資成本120萬元。分錄：

　　借：銀行存款 360

　　　　長期股權投資――乙公司 120

　　　　貸：投資收益 480

　　②4月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息

　　借：銀行存款　　240

　　　　貸：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息）　180

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12

　　③6月30日計提債券利息

　　借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息）　60

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12

　　④7月1日增持股份時：

　　追溯調整初始投資，追溯調整至2003年1月1日：

　　借：長期股權投資——乙公司（投資成本）　　3540

　　　　長期股權投資——乙公司（股權投資差額）1110

　　　　貸：長期股權投資——乙公司 　　　　　4650

　　借：長期股權投資—一乙公司（損益調整）480

　　　　貸：利潤分配—一未分配利潤　 369

　　　　　　長期股權投資—一乙公司（股權投資差額）111

　　借：投資收益 480

　　　　貸：長期股權投資――乙公司 120

　　　　　　長期股權投資—一乙公司（損益調整）360

　　借：長期股權投資—一乙公司（損益調整）300

　　　　貸：投資收益 244.5

　　　　　　長期股權投資—一乙公司（股權投資差額）55.5

　　追加投資時，乙公司凈資產為39600萬元（36900—150/10%＋300/10%＋4800—360/10%），甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000＝45％，因此投資成本為17820萬元（39600×45％）。

　　借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 17820

　　　　長期股權投資——乙公司（股權投資差額）14580

　　　　貸：銀行存款 32400

　　⑤2003年12月 31日計提可轉的公司債券利息

　　借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息） 120

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24

　　⑥2003年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤4200

　　借：長期股權投資——乙公司（損益調整）2310 （4200×55％）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　2310

　　借：投資收益 784.5

　　　　貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）784.5

　　3）2004年的會計處理

　　①收到乙公司派發(fā)的債券利息

　　借：銀行存款　　　　240

　　　　貸：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息）180

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12

　　②2004年上半年的債券利息

　　借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息）　　　60

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12

　　③2004年下半年的債券利息

　　借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息）　　　120

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24

　　④2004年度甲公司實現(xiàn)的投資收益及攤銷股權投資差額

　　借：長期股權投資——乙公司（損益調整）　3465

　　　　貸：投資收益 3465 （6300×55％）

　　借：投資收益 1569

　　　　貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）1569（1458＋111）

　　（2）編制甲公司2004年度合并會計報表抵銷分錄

　　2004年12月31日：

　　①投資業(yè)務的抵銷：

　　借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）

　　　　資本公積 6800

　　　　盈余公積 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]

　　　　未分配利潤 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]

　　　　合并價差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]

　　　　貸：長期股權投資 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170]

　　　　　　少數(shù)股東權益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]

　　借：投資收益 3465（6300×55%）

　　　　少數(shù)股東收益 2835 （6300×45%）

　　　　期初未分配利潤 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]

　　　　貸：提取盈余公積 945（6300×15%）

　　　　　　轉作股本的普通股股利 1800（990÷55%）

　　　　　　未分配利潤 13655

　　借：期初未分配利潤 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]

　　　　貸：盈余公積 4895

　　借：提取盈余公積 519.75 （6300×15%×55%]

　　　　貸：盈余公積 519.75

　　②內部債權債務的抵銷：

　　借：壞賬準備 20（200×10%）

　　　　貸：期初未分配利潤 20

　　借：應付賬款 1000

　　　　貸：應收賬款 1000

　　借：壞賬準備 80（1000×10%-20）

　　　　貸：管理費用 80

　　2004年12月31日長期債權投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（萬元）

　　借：應付債券 6192

　　　　貸：長期債權投資 6192

　　借：投資收益 192

　　　　貸：財務費用 192

　　③內部商品銷售業(yè)務的抵銷：

　　借：期初未分配利潤160 [800×（0.5-0.3）]

　　　　貸：主營業(yè)務成本—－A產品 160

　　借：主營業(yè)務成本－—A產品 80 [400×（0.5-0.3）]

　　　　貸：存貨 80

　　借：存貨跌價準備 100[800×（0.5-0.375）]

　　　　貸：期初未分配利潤 100

　　2004年A產品對外銷售400件（期初有800件，期末剩400件），銷售部分結轉的存貨跌價準備為400×（0.5－0.375）＝50（萬元），應站在集團的角度，應編制抵銷分錄：

　　借：管理費用 50

　　　　貸：存貨跌價準備 50

　　對于A產品剩余的400件，乙公司期末又計提跌價準備400×（0.375－0.175）＝80（萬元），站在集團角度，應計提400×（0.3－0.175）＝50（萬元），針對乙公司多計提的跌價準備應編制抵銷分錄：

　　借：存貨跌價準備 30

　　　　貸：管理費用 30

　　借：主營業(yè)務收入 800

　　　　貸：主營業(yè)務成本—－B產品 800

　　④內部固定資產交易的處理：

　　借：期初未分配利潤 80

　　　　貸：固定資產原價 80

　　借：累計折舊 2.5（80÷8×3/12）

　　　　貸：期初未分配利潤 2.5

　　借：累計折舊 10（80÷8）

　　　　貸：管理費用 10

　　⑤內部無形資產交易的抵銷：

　　借：期初未分配利潤 1800（5400-3600）

　　　　貸：無形資產 1800

　　借：無形資產 50（1800÷9×3/12）

　　　　貸：期初未分配利潤 50

　　2003年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12= 5250（萬元），可收回金額5300萬元，不考慮無形資產減值準備期初數(shù)的抵銷。

　　借：無形資產 200（1800÷9）

　　　　貸：管理費用 200

　　2004年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（萬元），可收回金額3100萬元，無形資產計提減值準備=4650-3100=1550（萬元），2004年12月31日無形資產中未實現(xiàn)內部銷售利潤=1800-50-200=1550（萬元），計提的無形資產減值準備應全額抵銷。

　　借：無形資產減值準備 1550

　　　　貸：營業(yè)外支出 1550