再有不到1個月的時間，考友們又將步入一年一度的全國注冊會計師（CPA）考試的考場。從近幾年的考試可以看出，合并報表章節的內容非常重要。

　　兩個標準：量的標準：母公司擁有其50%以上（50%不行）的股權，可以是直接、間接、直接加間接擁有；質的標準：被母公司控制的其他被投資企業，強調控制，有四種表現形式。

　　“四個統一”：統一時點、統一政策、統一權益法、統一折算成人民幣（統一幣種）。

　　三個原則：以個別報表為基礎編制原則，一體性原則，重要性原則。

　　合并報表抵消分錄的編制

　　本章是最重要的內容，必須熟練掌握。合并報表編制抵消分錄，注意“合并報表項目不等于會計科目”。連續編制多年抵消分錄時，可以按照同一項目一編到底（即縱向編制）。

　　母公司長期股權投資于子公司所有者權益項目的抵消

　　借：實收資本（子公司）

　　　　資本公積（子公司）

　　　　盈余公積（子公司）

　　　　未分配利潤（子公司）

　　　　合并價差（股權投資差額借差余額）（按照最新規定，不可能出現在貸方）

　　　　貸：長期股權投資（母公司）

　　　　　　少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東投資持股比例）。

　　內部投資收益等項目與子公司利潤分配有關項目等的抵消

　　借：期初未分配利潤（子公司）

　　　　投資收益（子公司凈利潤×母公司持股比例）

　　　　少數股東收益（子公司凈利潤×少數股東投資持股比例）

　　　　貸：提取盈余公積（子公司）

　　　　應付利潤（子公司）

　　　　未分配利潤（子公司）。

　　內部提取盈余公積的抵消

　　1.對以前年度提取的盈余公積的轉回

　　借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積×母公司投資持股比例）

　　　　貸：盈余公積

　　2.對本期提取盈余公積的轉回

　　借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積×母公司投資持股比例）

　　　　貸：盈余公積

　　（以上內容為投資抵消“三部曲”，一個都不能少）

　　內部債權與內部債務項目的抵消

　　1.內部債權債務項目本身的抵消

　　借：債務類項目

　　　　貸：債權類項目

　　2.內部利息收入和利息費用項目的抵消

　　借：投資收益（長期債券投資確認的投資收益）

　　　　貸：財務費用（或在建工程）

　　3.內部應收賬款計提壞賬準備的抵消（遞延稅款與管理費用方向保持一致）

　　首先抵消壞賬準備和遞延稅款的期初數，抵消分錄為：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：期初未分配利潤

　　借：期初未分配利潤

　　　　貸：遞延稅款

　　然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數額及其遞延稅款數額抵消，抵消分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。

　　內部商品銷售業務的抵消

　　1.不考慮存貨跌價準備內部商品銷售業務的抵消

　　在近年的考試中，由于多采用主觀題型客觀化形式，因此匯總編制分錄更實用。

　　借：期初未分配利潤（期初存貨中包含的未實現內部銷售利潤）

　　　　主營業務收入（本期內部商品銷售產生的收入）

　　　　貸：主營業務成本存貨（期末存貨中未實現內部銷售利潤）

　　2.存貨跌價準備及其所得稅費用的抵消

　　首先抵消存貨跌價準備及其遞延稅款的期初數，抵消分錄為：

　　借：存貨跌價準備

　　　　貸：期初未分配利潤

　　借：期初未分配利潤

　　　　貸：遞延稅款

　　然后將本期計提（或沖回）的存貨跌價準備及其遞延稅款抵消，抵消分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。

　　內部固定資產交易的處理

　　1.一方的固定資產，另一方購入后仍作為固定資產

　　將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵消

　　借：期初未分配利潤

　　　　貸：固定資產原價（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）。

　　將期初累計多提折舊抵消

　　借：累計折舊（期初累計多提折舊）

　　　　貸：期初未分配利潤

　　將本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵消

　　借：營業外收入

　　　　貸：固定資產原價（本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤）。

　　將本期多提折舊抵消

　　借：累計折舊（本期多提折舊）

　　　　貸：管理費用

　　2.一方的商品，另一方購入后作為固定資產

　　未發生變賣或報廢的內部交易固定資產的抵消：

　　①將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵消

　　借：期初未分配利潤

　　　　貸：固定資產原價（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）。

　　②將期初累計多提折舊抵消

　　借：累計折舊（期初累計多提折舊）

　　　　貸：期初未分配利潤

　　③將本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵消

　　借：主營業務收入（本期內部固定資產交易產生的收入）

　　　　貸：主營業務成本（本期內部固定資產交易產生的銷售成本）

　　　　　　固定資產原價（本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤）。

　　④將本期多提折舊抵消

　　借：累計折舊（本期多提折舊）

　　　　貸：管理費用

　　發生變賣或報廢情況下的內部交易固定資產的抵消：

　　將上述抵消分錄中的“固定資產原價”和“累計折舊”用“營業外收入”或“營業外支出”代替。

　　①將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵消

　　借：期初未分配利潤

　　　　貸：營業外收入（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）。

　　②將期初累計多提折舊抵消

　　借：營業外收入（期初累計多提折舊）

　　　　貸：期初未分配利潤

　　③將本期多提折舊抵消

　　借：營業外收入（本期多提折舊）

　　　　貸：管理費用