財政部注冊會計師考試委員會辦公室

　　問：《會計》教材第93頁指出，如果委托貸款應收利息到期未收回的，立即將已確認的利息收入予以沖回；其后，收回已沖減利息收入的利息，沖減委托貸款本金。委托貸款已計的利息不計提壞賬準備。請解釋為什么要沖減委托貸款本金？

　　答：收回已沖減利息收入的利息時，沖減委托貸款本金，這主要是從謹慎性原則的角度考慮：首先，前期的委托貸款應收利息到期未收回，表明過去和未來利息收入的可收回性存在較大的不確定性，因而，委托貸款本金的可收回性也必然存在一定的不確定性；其次，收回已沖減利息收入的利息時沖減委托貸款本金，而不確認委托貸款的投資收益，相當于首先保證委托貸款本金的安全，如果將來本金能夠收回時，再確認委托貸款的投資收益，體現了會計核算的謹慎性原則。

　　問：商品銷售退回，何時沖減本年銷售收入，何時沖減報告年度收入？4月30日批準報出，4月和5月的賬務處理和會計報表有什么區別？

　　答：企業發生商品銷售退回時，具體的會計處理分以下幾種情況：

　　（1）如果是本年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營業務收入，以及相關的成本、稅金。

　　（2）如果是以前年度銷售的商品，在本年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營業務收入，以及相關的成本、稅金。

　　（3）如果報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務報告批準報出前（如股份有限公司的年度財務報告在年度終了后四個月報出）退回，則沖減報告年度的主營業務收入，以及相關的成本、稅金。

　　如果報告年度的財務報告于4月30日批準報出，在次年4月發生屬于報告年度所屬期間的銷售退回，則屬于資產負債表日后事項中的調整事項，企業應調整報告年度的主營業務收入，以及相關的成本、稅金；如果銷售退回發生在5月份，則不屬于資產負債表日后事項，企業應調整5月份的主營業務收入，以及相關的成本和稅金。

　　問：年度終了，如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用。如何進行賬務處理？

　　答：企業在實際發生合同成本時，借記“工程施工”等科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。

　　年度終了，如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，根據實際發生的合同成本，借記“主營業務成本”科目，根據能夠收回的實際合同成本，貸記“主營業務收入”科目，根據實際發生的合同成本與能夠收回的實際合同成本的差額，貸記“工程施工—毛利”科目。

　　問：債務重組時，債務人實現的債務重組收益（計入資本公積）是否確認所得稅，如何確認？

　　答：債務重組時，債務人實現的債務重組收益（計入資本公積）應當確認所得稅，具體賬務處理為：債務人以低于應付債務的現金資產償還債務的，債務人應按計稅收益和適用的所得稅稅率計算的乘積，計入“應交稅金—應交所得稅”科目，按支付的現金和相關稅費低于應付債務賬面價值的差額，計入“資本公積—其他資本公積”科目。債務人以非現金資產抵償債務的，債務人應按計稅收益和適用的所得稅稅率計算的乘積，計入“應交稅金—應交所得稅”科目，用以抵償債務的非現金資產的賬面價值和相關稅費低于應付債務賬面價值的差額，計入“資本公積”科目。

　　問：企業發生關聯交易時，關聯交易差價（計入資本公積）是否確認所得稅，如何確認？

　　答：企業發生關聯交易時，按照《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》，對顯失公允的交易價格部分不應當全部確認為當期利潤，而應將其作為資本公積處理。在計算企業的應交所得稅時，則應當按該項交易所形成的全部收入作為應稅所得。因此，計入關聯交易差價的部分，如果需要交納所得稅的，按該部分應交的所得稅，貸記“應交稅金—應交所得稅”科目，按扣除所得稅后的金額，計入“資本公積—關聯交易差價”科目。

　　問：股份有限公司中，“股票總數×股票市場價格”等于“資產總額”還是“所有者權益總額”呢？

　　答：股票總數×股票市價＝股票市值。它既不是資產總額，也不是所有者權益總額。股票市值是市場評價的結果，反映投資人對未來報酬的預期；而資產總額或所有者權益總額是會計計量的結果，反映企業或股東當前擁有的經濟資源。

　　問：企業價值最大化時，加權平均資本成本最小，是否也可以說此時企業的股票價格最高呢？

　　答：不可以。企業價值最大時，加權平均成本最小，但不一定股票價格最高。要注意區分價格和價值這兩個既有聯系又有區別的概念。價格除了受價值的影響外，還受供求關系等多種因素的巨大影響，變動十分迅速。企業價值是相對穩定的，取決于預期未來現金流量的現值。

　　問：在現金預算中，如果現金余額不足可向銀行借款，借款需要支付利息。如果是部分還款，那么利息如何計算？有的是按借款全額計算付還利息額，有的是按所付還的本金額計算付還的利息。哪一個正確？

　　答：預算是對未來的一種計劃，因此預算數據的處理必須從實際出發。如果借款合同約定利息在還本時一次支付，則根據還本金額計算利息；如果利息是定期支付，不管是否還本都要付息，則要按全額計息。至于在考試題中，題目應當指明付息的規則。

　　問：《票據法》第27條規定“持票人可以將匯票權利轉讓給他人或者將一定的匯票權利授予他人行使”，如何理解后半句話？“一定的匯票權利”是指哪些權利？如何授予？他人如何行使（代理）？

　　答：票據法第27條規定的持票人將一定的匯票權利授予他人行使是指持票人以行使票據上的權利為目的，以一定的方式授予他人代理權，由代理人代為行使票據上的權利的情形。由于匯票權利是一種民事權利，除包括付款請求權和追索權以及為實現該項權利而進行的一切行為之外，還包括處分權等，持票人究竟將上述權利中的哪一部分授予他人行使將根據具體情況而定。因此，票據法規定“將一定的匯票權利授予他人行使”即是根據該情形而作出的規定，并且此一規定主要是指以委托收款背書方式授予他人代為行使票據上的權利，該權利的內容以及如何行使該權利可以參照教材第356頁的說明。

　　問：背書人在匯票上記載‘不得轉讓’字樣，后手又將其背書轉讓，書中解釋“原被背書人對依此取得匯票的一切當事人……不承擔票據責任……”，此時是否應為記載‘不得轉讓’字樣的背書人不承擔責任，原被背書人將禁止轉讓的匯票轉讓，是否應承擔責任？

　　答：教材的此處說明有誤，應當將“原被背書人”改為“原背書人”。原被背書人將禁止轉讓的匯票轉讓，應當承擔責任。

　　問：自建行為的計稅依據是什么？

　　答：自建行為是指自己建造房屋（不動產）的行為。按照營業稅法的有關規定，納稅人自建房銷售的，其自建行為應當征收營業稅，一般按組成計稅價格確定計稅依據，即：組成計稅價格＝計稅營業成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-適用營業稅稅率），成本利潤率由省、自治區、直轄市人民政府所屬地方稅務機關確定。

　　問：個人所得稅中對個人獨資企業的投資者采取核定征稅的，不能享受個人所得稅的優惠政策。此優惠政策是指全部優惠政策還是有范圍限制？

　　答：個人所得稅中對個人獨資企業的投資者采取核定征稅的，不能享受個人所得稅的優惠政策，應該是全部優惠政策。因采用核定征收辦法的范圍，一般是沒有設置賬簿，或者設置了賬簿但收入或成本費用無法核實的。在核定征收的情況下，只按規定的方法進行計算應納稅額，不考慮其他優惠政策。

　　問：企業占用的同一土地及房產是否每年都要交城鎮土地使用稅、房產稅？

　　答：城鎮土地使用稅、房產稅是按年計征，盡管企業占用的土地及擁有的房產未發生變化，每年均要繳納同樣的城鎮土地使用稅、房產稅。

　　問：企業所得稅的納稅義務人不包括個人獨資企業和合伙企業嗎？個人獨資企業和合伙企業是否只納個人所得稅？私營企業與個人獨資企業的區別在哪？

　　答：企業所得稅的納稅義務人不包括個人獨資企業和合伙企業投資者。個人獨資企業和合伙企業不只是繳納個人所得稅，還應繳納相關的流轉稅及其他稅費。

　　個人獨資企業為個人出資設立，而私營企業不一定是個人出資設立。二者的區別主要源于工商行政管理部門的資格確認。