綜合題共2題，其中，第I小題20分，第2小題18分。需要列出計(jì)算過(guò)程。金額單位以萬(wàn)元表示，保留兩位小數(shù)。

　　1、甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司")，20X1年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20X2年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%(假定該公司發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為時(shí)間性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi))。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。

　　該公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)20X1年8月5日，甲公司與丙公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：①甲公司將其持有的乙公司14%的股份計(jì)40叨萬(wàn)股轉(zhuǎn)讓給丙公司，每股價(jià)格為1.6元; ②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)通過(guò)后生效;③丙公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后的一個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的50%，另50%的轉(zhuǎn)讓款在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付。

　　簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，甲公司持有乙公司70%的股份。甲公司轉(zhuǎn)讓的乙公司4000萬(wàn)股股份的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元。

　　20X1年12月20日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關(guān)公司股東大會(huì)通過(guò)。至甲公司20X1年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，丙公司尚未支付購(gòu)買價(jià)款;股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。乙公司20X1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6d00萬(wàn)元;適用的所得稅稅率為33%。

　　甲公司對(duì)上述交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下(單位:萬(wàn)元)

　　①確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益

　　借：其他應(yīng)收款一一丙公司　　　　6400
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司　4800
　　　　　　投資收益　　　　　　　　1600

　　②按照權(quán)益法和新的持股比例確認(rèn)對(duì)乙公司投資收益

　　借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司 3360
　　　　貸:投資收益　　　　　 3360

　　(2)20X1年12月31日，甲公司與A公司(A公司為甲公司的母公司)、丙公司簽訂了償債協(xié)議，該償債協(xié)議于當(dāng)日生效。協(xié)議規(guī)定，甲公司以應(yīng)收丙公司的上述全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款償付其所欠A公司的款項(xiàng)6400萬(wàn)元。

　　甲公司對(duì)該償債協(xié)議進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下:

　　借:其他應(yīng)付款一一A公司　　　6400
　　　　貸:其他應(yīng)收款一一丙公司 6400

　　(3)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司18%的股份，計(jì)2000萬(wàn)股。因B公司欠甲公司3000萬(wàn)元，逾期末償還，甲公司于20X1年4月1日向人民法院提出申請(qǐng)，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達(dá)民事裁定書同意上述申請(qǐng)。

　　甲公司于9月30日，對(duì)B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至20X1年12月31日，此案尚在審理中。甲公司估計(jì)該訴訟很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。

　　甲公司于20X1年12月31日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下:

　　借:其他應(yīng)收款　　 3000
　　　　貨:營(yíng)業(yè)外收入 3000

　　(4)20X0年發(fā)布新的會(huì)計(jì)制度，規(guī)定要求壞賬采用備抵法核算，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例由公司自行確定，并要求當(dāng)年采用追溯調(diào)整法進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　甲公司的實(shí)際做法如下：20X0年度仍然采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬。20X1年起改按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法為：應(yīng)收賬款賬齡1-2年的，按其余額的5%計(jì)提，2-3年的，按其余額的10%計(jì)提;3年以上的，按其余額的50%計(jì)提。

　　甲公司20X0年12月31日和20X1年12月31目的應(yīng)收賬款余額如下：

　　(單位:萬(wàn)元)
　　賬齡 20x0年12月31日 20x1年12月31日
　　1-2年　 500 800
　　2-3年　 600 900 
　　3年以上 400 1000 

　　(假定不考慮20x0年度以前的應(yīng)收賬款因素。如果甲公司20x0年度按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其賬齡的劃分和計(jì)提比例假定與20X1年度相同。假定甲公司在20X0年以前及20X0年度和20Xl年度未發(fā)生壞賬損失。按稅法規(guī)定，實(shí)際發(fā)生壞賬可在應(yīng)納稅所得額中扣除)。

　　20X1年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下:

　　借:管理費(fèi)用　　 630
　　　　貸:壞賬準(zhǔn)備 630

　　(5)甲公司20X1年6月20日，"以某一車間的全部固定資產(chǎn)向丁公司進(jìn)行長(zhǎng)期投資，取得丁公司15%的股份(不具有重大影響)。該車間固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)合計(jì)為3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊合計(jì)為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值合計(jì)為2200萬(wàn)元，該車間的固定資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丁公司20X1年6月20日所有者權(quán)益總額為15000萬(wàn)元。20X1年度，丁公司的凈利潤(rùn)為零。丁公司適用的所得稅稅率為15%。假定股權(quán)投資差額按直線法攤銷，攤銷年限為5年，股權(quán)投資差額攤銷不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
甲公司對(duì)上述交易的會(huì)計(jì)處理如下:

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丁公司　　 2200
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　 1200
　　　　貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅 132
　　　　　　資本公積　　　　　　　 268
　　　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　 3000

　　(6)20X2年2月4，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位20X2年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物，且無(wú)法退還甲公司預(yù)付的購(gòu)貨款100萬(wàn)元;甲公司己通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按100萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

　　借：其他應(yīng)收款　　　 100
　　　　貸：預(yù)付賬款　　 100

　　借：以前年度損益調(diào)整 100
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　 100

　　與此同時(shí)對(duì)20，]年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。

　　(7)甲公司對(duì)上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均末確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響。要求:

　　(1)對(duì)甲公司上述會(huì)計(jì)處理不正確的交易或事項(xiàng)作出調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄(假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20x2年2月20日發(fā)現(xiàn)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確，且達(dá)到重要性要求，由此要求甲公司作出調(diào)整。涉及對(duì)"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"及"盈余公積"調(diào)整的，合并一筆分錄進(jìn)行調(diào)整)。

　　(2)將上述調(diào)整處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響數(shù)填入"20x0年度和20xl年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整表"(調(diào)增以"十"號(hào)表示，調(diào)減以"一"號(hào)表示)。

　　（1） 由于股權(quán)出售尚未實(shí)現(xiàn)（按規(guī)定付款未達(dá)到50%即視同為股權(quán)出售或購(gòu)買尚未實(shí)現(xiàn)）

　　應(yīng)做調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　 4800
　　　　投資收益　　　　　　　　 1600
　　　　貸：其他應(yīng)收款——丙公司 6400

　　對(duì)乙公司投資仍應(yīng)按70%作權(quán)益法核算

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 840 （6000*70%—3360）
　　　　貸：投資收益　　　　　 840

　　（2） 償債協(xié)議相關(guān)分錄應(yīng)沖回

　　借：其他應(yīng)收款——丙公司　　 6400
　　　　貸：其他應(yīng)付款——A公司　6400

　　（3） 對(duì)于收回債權(quán)不應(yīng)計(jì)為收益，且本例中未決訴訟所致“很可能”流入的或有資產(chǎn)也不應(yīng)于當(dāng)期入帳，應(yīng)調(diào)整：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　 3000
　　　　貸：其他應(yīng)收款 3000

　　（4） 對(duì)于本次壞帳政策變更應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理

　　2000年應(yīng)做調(diào)整：

　　借：管理費(fèi)用　　 285
　　　　貸：壞帳準(zhǔn)備 285

　　2001年應(yīng)做調(diào)整：

　　借：年初未分配利潤(rùn) 285
　　　　貸：壞帳準(zhǔn)備　 285

　　（5） 對(duì)于按成本法核算的投資應(yīng)按投出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值，所得稅應(yīng)按投出資產(chǎn)公允價(jià)值與股權(quán)投資差額攤銷之和計(jì)算：

　　借：資本公積　　　　　　　　　 268
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司 268

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司　　 1.65 （5*0.33）
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1.65

　　（6） 對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后由于自然災(zāi)害形成的應(yīng)收款項(xiàng)可能無(wú)法收回之情形應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)待。

　　2001年應(yīng)做調(diào)整：

　　借：壞帳準(zhǔn)備　　 100
　　　　貸：管理費(fèi)用 100

　　2002年應(yīng)做調(diào)整：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　 100
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 100

　　（7） 按遞延法處理2002年所得稅時(shí)間性差異

　　借：遞延稅款　　　　　　　 -33
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 990
　　　　貸：所得稅　　　　　　 957

　　將損益轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) -957
　　　　貸：所得稅　　　　　　 -957

　　調(diào)整利潤(rùn)分配

　　借：盈余公積——法定盈余公積　　　　 -95.71
　　　　盈余公積——法定公益金　　　　　 -47.85
　　　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 -95.71
　　　　　　利潤(rùn)分配——提取法定公益金　 -47.85

　　2、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱"甲公司”)為了建造一棟廠房，于20X1年11月1日專門從某銀行借入5000萬(wàn)元 (假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廣房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為8000萬(wàn)元。假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。

　　(1)20X2年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下:

　　1月1日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元。

　　3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款3000萬(wàn)元。

　　4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。

　　8月1日， 工程重新開工。

　　10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1800萬(wàn)元。

　　12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價(jià)款2000萬(wàn)元。

　　(2)20X3年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下:

　　1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為8000萬(wàn)元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

　　11月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按期償還于20X1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過(guò)2個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。

　　11月10日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

　　12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日， 與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下:

　　①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。

　　②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬(wàn)元。小轎車的原價(jià)為150萬(wàn)元，累計(jì)折舊為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。該別墅原價(jià)為600萬(wàn)元，累計(jì)折舊為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為550萬(wàn)元。兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　③資產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬(wàn)股，每股市價(jià)為4元。

　　(3)20X4年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　12月1日，甲公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫(kù)存商品和一塊土地的使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：

　　①甲公司所換出庫(kù)存商品和土地使用權(quán)的賬面價(jià)值分別為1400萬(wàn)元和400萬(wàn) 元，公允價(jià)值分別為200萬(wàn)元和1800萬(wàn)元;甲公司已為庫(kù)存商品計(jì)提了202萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，沒有為土地使用權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司所換出的新建廠房的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司對(duì)新建廠房采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為210萬(wàn)元。

　　②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價(jià)值分別為4000萬(wàn)元，公允價(jià)值分別為6500萬(wàn)元和1500萬(wàn)元。其中，辦公樓的帳面原價(jià)為3000萬(wàn)元。

　　假定甲公司對(duì)換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來(lái)的用途，12月1日的公允價(jià)值即為當(dāng)年年末的可變現(xiàn)凈值和可收回金額。

　　假定不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費(fèi)。要求:

　　(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造廠 房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。

　　(2)編制甲公司在20X2年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司在20X3年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。

　　(4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司在20X4年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值。

　　(6)計(jì)算確定甲公司從乙公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)編制甲公司在20X4年12月31日對(duì)資產(chǎn)置換換人的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（1） 與所建廠房有關(guān)的資本化利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)為20x2年12月31日，應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額=（1200*（3+5）+3000*（1+5）+800*3）*6%/12=150

　　（2） 應(yīng)計(jì)提利息金額：5000*6%=300

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 150
　　　　在建工程　　 150
　　　　貸：長(zhǎng)期借款 300

　　（3） 債務(wù)總額=5000*（2+1/12）*6%=5625

　　（4） 借：累計(jì)折舊　　　　 30
　　　　　　　固定資產(chǎn)清理　　 120
　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 150

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　 100
　　　　固定資產(chǎn)清理　　　　 500
　　　　貸：固定資產(chǎn)——?jiǎng)e墅 600

　　借：長(zhǎng)期借款　　　　　　　　　　 5625
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 620 
　　　　　　資本公積　　　　　　　　 1005
　　　　　　長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000

　　（5） 累計(jì)折舊額=（8000+150—210）/10*2=1588
帳面價(jià)值=8000+150—1588=6562

　　（6） 商品房的入帳價(jià)值=（6562+1400+202+400）/（6500+1500）*6500=6958.25

　　辦公樓的入帳價(jià)值=（6562+1800—202+400）/（6500+1500）*1500=1605.75

　　借：存貨　　　　　　 202
　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 202

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　 1588
　　　　固定資產(chǎn)清理　　　　 6562
　　　　貸：固定資產(chǎn)——廠房 8150

　　借：固定資產(chǎn)——商品房　　　　 6958.25
　　　　固定資產(chǎn)——辦公樓　　　　 1605.75
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　 6562
　　　　　　無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 400
　　　　　　存貨　　　　　　　　　 1400
　　　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　 202