2008年度全國會計專業(yè)技術資格考試輔導教材中級會計實務問題解答一

　　1．什么是攤余成本？實際利率和賬面利率的含義是什么？

　　答：攤余成本和實際利率這兩個概念在考試大綱或企業(yè)會計準則第22號中均有闡述，建議參看考試大綱。另外，教材中通常不說賬面利率而提“票面利率”或“合同利率”。例如，某商業(yè)銀行按年率9%發(fā)放一筆貸款，其中合同約定的那個利率9%即為合同利率。

　　2．教材第45頁最低租賃付款額現(xiàn)值計算中，2.6730跟0.8396是怎么來的？

　　答：通過查年金現(xiàn)值和復利現(xiàn)值表獲得。

　　3．勘誤說明是不是針對07年的教材？如果是08年新買的教材，不用更正了是嗎？

　　答：勘誤說明是針對2007年教材的，2008年版的考試教材已吸收了勘誤說明的內(nèi)容。

　　4．07年中級實務第320頁中，計算當期應交所得稅：

　　應納所得稅額=12000000+600000+2000000-[5000000*150%-（5000000-

　　-3000000）]+1000000+300000=10400000，

　　其中[5000000*150%-（5000000-3000000）]的計算含義不理解

　　答：[5000000*150%-（5000000-3000000）]涉及研發(fā)支出稅前抵扣金額計算。按稅收規(guī)定，可抵扣的金額為5000000*150%，但企業(yè)在進行會計處理時已將（5000000-3000000）計入當期費用，故應在計算時扣除這部分金額。

　　5．固定資產(chǎn)有哪幾種折舊方法，怎樣理解運用這些方法？

　　答：中級實務教材較少涉及固定資產(chǎn)折舊相關內(nèi)容，建議參考初級考試教材或一般會計學教材理解這方面的內(nèi)容。

　　6．教材第六章《金融資產(chǎn)》，為何教材內(nèi)容與大綱內(nèi)容不相符？章節(jié)名稱都不一樣，該以哪一個作為復習對象？

　　答：就金融資產(chǎn)會計處理而言，教材與大綱在內(nèi)容方面本質(zhì)是一致的，只是敘述順序有些不同。

　　7．中級實務 新書 P89頁 交易性金融資產(chǎn)例題：

　　3.2007年6月30日 貸：公允價值變動損益 150000 （公允價值增加）

　　5.2007年12月31日 借：公允價值變動損益 50000（公允價值減少）

　　7.2008年3月31日 借：公允價值變動損益 100000（出售時公允價值轉(zhuǎn)出）

　　問題是：公允價值變動損益是屬于損益類科目，2007年底時不用把這個科目也結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤里面去嗎？難道這個科目不用轉(zhuǎn)？

　　答：第89頁例子中的賬務處理是根據(jù)企業(yè)會計準則應用指南的要求編寫的，符合其規(guī)定。

　　8．什么叫售后回購協(xié)議？

　　答：通常而言，售后回購協(xié)議是在出售資產(chǎn)時買賣雙方簽訂的一種協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，資產(chǎn)的賣方有義務在資產(chǎn)出售一段時間后，再按約定的價格從買方將原賣出的資產(chǎn)回購。

　　9．交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利時如何做賬？

　　答：被投資單位宣告發(fā)放時：

　　借：應收股利
　　　　貸：投資收益

　　收到股利時：

　　借：銀行存款
　　　　貸：應收股利

　　10．企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息的賬務處理？

　　答：在確認交易性金融資產(chǎn)時，應將這部分利息單獨核算，即“借：應收利息”。

　　11．教材第八章“非貨幣性資產(chǎn)交換”中涉及存貨交換時，應如何理解有關增值稅以及不具商業(yè)實質(zhì)情況下的賬務處理？

　　答：為方便理解，教材中有關例題中的賬務處理調(diào)整為：

　　[例8-1]

　　甲公司的賬務處理：

　　（1）借：固定資產(chǎn)清理 850 000
　　　　　　 累計折舊 150 000
　　　　　　 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000

　　（2）借：原材料 830 000
　　　　　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170 000
　　　　　　 貸：固定資產(chǎn)清理 850 000
　　　　　　　　 營業(yè)外收入 150 000

　　[例8-2]

　　甲公司的賬務處理：

　　（1）借：固定資產(chǎn)清理 850 000
　　　　　　 累計折舊 150 000
　　　　　　 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000

　　（2）借：原材料 830 000
　　　　　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170 000
　　　　　　 銀行存款 200 000
　　　　　　 貸：固定資產(chǎn)清理 850 000
　　　　　　　　 營業(yè)外收入 350 000

　　[例8-6]

　　乙公司的賬務處理：

　　（1）借：固定資產(chǎn)清理 3 000 000
　　　　　　 累計折舊 4 000 000
　　　　　　 貸：固定資產(chǎn) 7 000 000

　　（2）借：原材料 2 064 8000
　　　　　　 固定資產(chǎn) 3 097 200
　　　　　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）374 000
　　　　　　 貸：庫存商品 600 000
　　　　　　　　 固定資產(chǎn)清理 3 000 000
　　　　　　　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）136 000
　　　　　　　　 無形資產(chǎn) 1 800 000

　　[例8—7]

　　甲公司的賬務處理：

　　（1）借：固定資產(chǎn)清理 1800 000
　　　　　　 累計折舊 900 000
　　　　　　 貸：固定資產(chǎn) 2 700 000

　　（2）借：固定資產(chǎn)——辦公樓 1 161 600
　　　　　　　　　　——小轎車 1 277 800
　　　　　　　　　　——客運大轎車 2 555 600
　　　　　　　銀行存款 400 000
　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 800 000
　　　　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 595 000
　　　　　　　　　原材料 3 000 000

財政部會計資格評價中心
2008年4月2日

　　附件：07年與08年會計職稱考試教材變化對比總結(jié)