（5）除上述事項外，甲公司12月份發生營業稅金及附加50萬元，銷售費用800萬元，管理費用1 000萬元，財務費用120萬元，資產減值損失500萬元，公允價值變動收益30萬元，投資收益60萬元，營業外收入70萬元，營業外支出150萬元。

　　（6）其他資料如下：

　　①甲公司上述交易涉及結轉成本的，按每筆交易結轉成本。

　　②資料（3）①中提及的信息系統設備12月份的折舊已正確計提，資料（3）②中提及的無形資產12月份的攤銷已正確處理。資料（3）④中提及的計劃終止租賃合同事項在12月份未進行會計處理。

　　③本題中不考慮除增值稅外的其他相關稅費。

　　④涉及以前年度損益調整的，均通過“以前年度損益調整”科目處理。

　　要求：

　　（1）根據資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關會計分錄；

　　（2）根據資料（3），在12月31日結賬前對注冊會計師發現的會計差錯進行更正；

　　（3）指出資料（4）中哪些事項屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關會計分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關的會計分錄）；

　　（4）填列甲公司20×7年度利潤表相關項目金額。

　　甲公司利潤表（部分項目）

　　20×7年度

　　要求：（1）根據資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關會計分錄；

　　①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產品一臺，銷售價格為5 000萬元，合同約定發出A產品當日收取價款2 100萬元（該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20× 8年12月1日。甲公司A產品的成本為4 000萬元。產品已于同日發出，并開具增值稅專用發票，收取的2 100萬元價款已存入銀行。該產品在現銷方式下的公允價值為4 591.25萬元。

　　甲公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益。年實際利率為6%.

　　「答案」

　　（1）①12月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 100

　　長期應收款　　　　　　　　　　　　3 750

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　4 591.25

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　 850

　　未實現融資收益　　　　　　　　　　　 408.75

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　4 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　12月31日

　　借：未實現融資收益　　　　　　　　　　16.71

　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　16.71[（3 750－408.75）×6%×1/12]

　　②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產品一臺，銷售價格為2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應于20×8年4月1日以2 100萬元將所售B產品購回。甲公司B產品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發出B產品，開具增值稅專用發票，并收到M公司支付的款項。

　　甲公司采用直線法計提與該交易相關的利息費用。

　　「答案」

　　②借：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 340

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　1 550

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　340

　　其他應付款　　　　　　　　　　　　　450

　　12月31日：

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　25（100/4）

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　 25

　　③12月5日，甲公司向X公司銷售一批E產品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30（假定計算現金折扣時不考慮增值稅）。甲公司E產品的成本為750萬元。

　　12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。

　　「答案」

　　③借：應收賬款　　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　 1 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　750

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 750

　　12月18日收到貨款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 160

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　 10（1 000×1%）

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　④12月10日，甲公司與W公司簽訂產品銷售合同。合同規定：甲公司向W公司銷售C產品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價（包括安裝調試）為800萬元（含增值稅）；安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產品的成本為600萬元。

　　12月25日，甲公司將C產品運抵W公司（甲公司20×8年1月1日開始安裝調試工作；20×8年1月25目C產品安裝調試完畢并經W公司驗收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價款）。

　　「答案」

　　④借：發出商品　　　　　　　　　　　　600

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　600

　　⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設備安裝調試服務，合同價格為80萬元。

　　至12月31日止，甲公司為該安裝調試合同共發生勞務成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經發生的勞務成本能夠收回。

　　「答案」

　　⑤借：勞務成本　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　 　　10

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　 10

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　 10

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　 10

　　⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產品一臺，銷售價格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內對D產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。

　　12月31日，甲公司發出D產品，開具增值稅專用發票，并收到K公司支付的貨款。由于D產品系剛試制成功的新產品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產品的成本為350萬元。

　　「答案」

　　⑥借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　585

　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　500

　　借：發出商品　　　　　　　　　　　　　　350

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　350

　　（2）根據資料（3），在12月31日結賬前對注冊會計師發現的會計差錯進行更正；

　　①經董事會批準，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統設備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統設備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年12月31日未計提減值準備。

　　甲公司1至11月份對該信息系統設備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　 55

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　 　　55

　　「答案」

　　①借：管理費用　　　　　　　　　 68.75

　　貸：累計折舊 　　　　　　　 　 68.75[（600－600÷10）÷4÷12×11－55]

　　②20×7年2月1日，甲公司以1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，G公司承諾5年后按1 260萬元的價格購買該無形資產。

　　甲公司對該無形資產購入以及該無形資產2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：

　　借：無形資產　　　　　　　　　　1 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 800

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　150

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　150

　　「答案」

　　②借：累計攤銷　　　　　　　　　　　60

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　60[150－（1 800－1 260）÷5÷12×10]

　　③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產品一批，該批產品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產品的收購價格為100萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產品相關的稅費）。甲公司已將差價款485萬元存入銀行。

　　甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　485

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　400

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　350

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　350

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　100

　　「答案」

　　③借：營業外收入　　　　　　　　　　　　100

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　 100

　　④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與Q公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規定：甲公司從Q公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應支付50萬元違約金。

　　甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。

　　「答案」

　　④借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　50