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　　第一節企業所得稅法律制度

　　一、納稅人、征收范圍

　　1.企業所得稅的納稅人：是在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。企業分為居民企業和非居民企業。

　　不包括：個人獨資企業和合伙企業（適用個人所得稅）。

　　納稅人判定標準舉例征收范圍

　　居民企業（1）依照中國法律、法規在中國境內成立的企業；

　　（2）依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。 外商投資企業；

　　在其他國家和地區注冊的公司，但實際管理機構在我國境內 來源于中國境內、境外的所得

　　非居民企業 （1）依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業；

　　（2）在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。 我國設立有代表處及其他分支機構的外國企業 來源于中國境內的所得

　　2.扣繳義務人——針對非居民企業

　　（1）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

　　（2）對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

　　二、企業所得稅稅率——比例稅率

　　種類稅率

　　基本稅率25%

　　預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）20%

　　兩檔優惠稅率（1）符合條件的小型微利企業：減按20%

　　（2）國家重點扶持的高新技術企業：減按l5%

　　三、應納稅所得額的計算

　　1.居民企業：

　　應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損

　　所得額計算中涉及的內容項目內容列舉

　　收入總額9項銷售貨物收入；提供勞務收入等

　　不征稅收入3項財政撥款；預算內行政事業性收費、政府性基金等

　　免稅收入4項國債利息收入；居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益等

　　扣除項目12項成本、費用、稅金、損失和其他支出等

　　不得扣除項目5項不得扣除的支出（如稅收滯納金等）、折舊費、攤銷費等

　　允許彌補的以前年度虧損——5年內

　　「提示」在計算應納稅所得額時，財務會計處理辦法同稅法不一致的，以稅法規定計算納稅。

　　2.非居民企業：

　　（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

　　（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；

　　（3）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

　　（一）計稅收入——應掌握計稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分，注意選擇題或計算分析題。

　　1.收入總額的確定

　　（1）銷售貨物收入；

　　（2）提供勞務收入；

　　（3）轉讓財產收入：包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入；

　　（4）股息、紅利等權益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；

　　（5）利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。

　　（6）租金收入；

　　（7）特許權使用費收入：指納稅人提供或者轉讓無形資產的使用權而取得的收入。

　　（8）接受捐贈收入；

　　（9）其他收入：包括固定資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現金的溢余收入，教育費附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。

　　2.不征稅收入

　　（1）財政撥款；

　　（2）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

　　（3）國務院規定的其他不征稅收入。

　　3.免稅收入

　　（1）國債利息收入；

　　「提示」納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額；納稅人購買國家重點建設債券和金融債券的利息收入，應計入應納稅所得額。

　　（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

　　（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

　　（4）符合條件的非營利組織的收入。

　　（二）準予扣除項目——12項

　　「提示」新的企業所得稅法中，只規定公益性捐贈支出在應納稅所得額中按限額扣除，其他項目按實際發生數扣除，注意選擇題或計算分析題。

　　1.一般規定：納稅年度企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。

　　應特別關注允許在稅前扣除的具體稅種，包括：

　　（1）銷售稅費中的6稅1費：消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加；增值稅屬于價外稅，在應納稅所得額中不得扣除。

　　（2）4個費用性稅金：房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。

　　2.企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　公益性捐贈扣除限額=年度利潤總額×12%

　　3.按照規定計算的固定資產折舊；

　　4.按照規定計算的無形資產攤銷費用；

　　5.下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

　　（1）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

　　（2）租入固定資產的改建支出；

　　（3）固定資產的大修理支出：

　　（4）其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　6.企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本；

　　7.企業轉讓資產，該項資產的凈值；

　　8.兩個加計扣除項目：

　　企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

　　（1）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；

　　（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

　　9.創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

　　10.企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　11.企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

　　12.企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

　　（五）不得扣除項目

　　1.在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除——8項（注意選擇題）

　　（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

　　（2）企業所得稅稅款；

　　（3）稅收滯納金；

　　「提示」納稅人因違反稅法規定，被處以的滯納金（每天萬分之五），不得扣除。

　　（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

　　「提示」納稅人的生產、經營因違反國家法律、法規和規章，被有關部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，屬于行政性罰款，不得扣除：但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

　　（5）企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以外的捐贈支出；

　　（6）贊助支出；

　　（7）未經核定的準備金支出；

　　（8）與取得收入無關的其他支出。

　　2.下列固定資產不得計算折舊扣除：

　　（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

　　（2）以經營租賃方式租入的固定資產；

　　（3）以融資租賃方式租出的固定資產；

　　（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

　　（5）與經營活動無關的固定資產；

　　（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；

　　（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。

　　3.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

　　（1）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；

　　（2）自創商譽；

　　（3）與經營活動無關的無形資產；

　　（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

　　4.企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　5.企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

　　（六）特別納稅調整（了解）

　　特別納稅調整是指稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務調整。

　　1.轉讓定價的核心原則，即"獨立交易原則"

　　2.關聯企業的業務往來的定價原則

　　3.企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息，屬于資本弱化行為，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　（七）虧損彌補

　　1.基本規定：納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

　　四、企業所得稅應納稅額計算

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一減免和抵免稅額

　　（1）抵免稅額

　　①居民企業來源于中國境外的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額；

　　② 非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額。

　　（2）抵免方法——限額抵免

　　抵免限額為境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額，是稅收抵免的最高限額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

　　「提示」抵免限額計算公式：

　　抵免限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得÷境內、境外所得總額

　　=境外所得×我國企業所得稅法定稅率（25%）

　　五、稅收優惠：

　　（一）免稅收入；

　　（二）企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：

　　（1）從事農、林、牧、漁業項目的所得；

　　（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；

　　（3）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；

　　（4）符合條件的技術轉讓所得；

　　（5）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得。

　　（三）民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征；

　　（四）企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

　　1.開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；

　　2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

　　《企業所得稅法》規定的企業所得稅的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

　　六、企業所得稅的納稅申報與繳納

　　1.征收方式：我國的企業所得稅實行按年計算，分月或者分季預繳的方法。

　　（1）企業應當自月份或者季度終了之日起l5日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　（2）預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數預繳。如按實際數預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1／l2或l／4，或稅務機關承認的其他方法預繳。

　　（3）年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　2.納稅義務發生時間——取得應納稅所得額的計征期終了日

　　3.納稅地點

　　居民企業：一般以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

個人所得稅法律制度

　　一、納稅人與扣繳義務人

　　（一）納稅人：包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。

　　劃分為兩類納稅人標準——住所和居住時間

　　1.居民納稅人：就來源于中國境內和境外的全部所得征稅。

　　判定標準：

　　（1）在中國境內有住所的個人；

　　（2）在中國境內無住所，而在中國境內居住滿一年（一個納稅年度）的個人。

　　2.非居民納稅人：僅就其來源于中國境內的所得，在我國納稅。

　　判定標準：

　　（1）在中國境內無住所且不居住的個人；

　　（2）在中國境內無住所且居住不滿一年（一個納稅年度）的個人。

　　在中國境內無住所，但居住滿1年，而未超過5年的個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅；居住滿5年的，從第6年起，應當就其來源于中國境外的全部所得納稅。

　　二、個人所得稅稅目、稅率、計稅依據

　　（一）一般規定

　　稅率應稅項目扣除標準

　　九級超額累進稅率 1.工資、薪金所得 月扣除1600元（4800元）

　　五級超額累進稅率 2.個體工商戶生產、經營所得 每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失

　　3.對企事業單位承包經營、承租經營所得 每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（每月1600元）

　　比例稅率20%（8個稅目）

　　特別掌握：其中有4個稅目分別有加征、減征 4.勞務報酬所得：有加成征收規定

　　一次取得的勞務報酬應納稅所得額20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%；50000元以上，稅率40% 每次收入≤4000元：定額扣800元

　　每次收入>4000元：定率扣20%

　　5.稿酬所得：按應納稅額減征30%

　　6.特許權使用費所得

　　7.財產租賃所得：出租居民住用房適用10%的稅率

　　8.財產轉讓所得 收入額減除財產原值和合理費用

　　9.利息、股息、紅利所得：

　　儲蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率

　　10.偶然所得

　　11.其他所得 無費用扣除，以每次收入為應納稅所得額

　　1.工資、薪金所得

　　（1）下列項目不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼，不予征收個人所得稅：

　　①獨生子女補貼；

　　②執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼；

　　③托兒補助費；

　　④差旅費津貼、誤餐補助；

　　另外，按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，從納稅人的應納稅所得額中可以扣除。

　　（2）稅率：九級超額累進稅率。

　　（3）費用扣除：月扣除1600元（4800元）。

　　2.個體工商戶的生產、經營所得（個人獨資企業比照該稅目征收）

　　3.企業、事業單位的承包經營、承租經營所得

　　4.勞務報酬所得（有加成征收規定）

　　5.稿酬所得（按應納稅額減征30%）

　　6.特許權使用費所得

　　7.財產租賃所得

　　8.財產轉讓所得

　　（1）國家對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅；

　　（2）對個人轉讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。

　　（二）計稅依據的特殊規定

　　1.個人公益救濟性捐贈支出的扣除

　　個人用于中國境內公益、救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。

　　2.每次收入的確定

　　（1）勞務報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。

　　（2）稿酬所得：以每次出版發表取得的收入為一次；同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅；同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次。

　　（3）特許權使用費所得：以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。

　　（4）財產租賃所得：以一個月內取得的收入為一次。

　　（5）利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得：每次取得收入為一次。

　　三、個人所得稅應納稅額的計算

　　（一）工資薪金所得

　　1.一般計算：

　　應納稅額=（每月收入-1600或4800）×適用稅率-速算扣除數

　　2.個人取得全年一次性獎金應納個人所得稅的計算方法。

　　（1）當月工資夠繳稅標準：工資、獎金分別計算。

　　即：先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　　2）當月工資不夠繳稅標準：工資、獎金合并計算。

　　即：發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除"雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額"后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數

　　3.對"雙薪制"的計稅方法——單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。即：'雙薪'所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅。

　　（1）取得"雙薪"當月的工資不夠繳稅，工資與雙薪合并；

　　（2）取得"雙薪"當月的工資夠繳稅，工資與雙薪各自計算。

　　（二）個體工商戶生產、經營所得

　　1.應納稅額=（全年收入一成本、費用及損失）×適用稅率-速算扣除數

　　2.對個人獨資企業和合伙企業生產經營所得，實行查賬征收或核定征收。

　　（三）對企事業單位承包經營、承租經營所得

　　應納稅額=（全年收入-必要費用）×適用稅率-速算扣除數

　　（四）勞務報酬所得

　　1.每次收入＜4000元：應納稅額=（每次收入-800）×20%

　　2.每次收入＞4000元：應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

　　3.每次勞務報酬所得>20000元：應納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數

　　五）稿酬所得

　　每次收入＜4000元：應納稅額=（每次收入-800）×20%×（1-30%）

　　每次收入＞4000元：應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）

　　（六）特許權使用費所得

　　每次收入＜4000元：應納稅額=（每次收入-800）×20%

　　每次收入＞4000元：應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

　　（七）財產租賃所得

　　（1）每次（月）收入不足4 000元：

　　應納稅額= [每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）一800元]×20%（10%）

　　（2）每次（月）收入在4 000元以上：

　　應納稅額={[每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）]×（1-20%）}×20%（10%）

　　（八）財產轉讓所得

　　應納稅額=（收入總額-財產原值-合理費用）×20%

　　「2個特殊」（1）國家對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。（2）對個人轉讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。

　　（九）利息、股息、紅利所得

　　應納稅額=收入×20%

　　（注：儲蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率）

　　十）偶然所得

　　（十一）其他所得

　　個人綜合收入：重點關注工薪、稿酬、勞務報酬、特許權使用費所得、財產租賃所得、偶然所得、利息等計稅問題。

　　四、境外所得的稅務處理

　　1.居民納稅人從中國境外取得的所得，區別不同國家或地區和不同應稅項目，依我國稅法規定扣除標準和稅率計算應納稅額——"分國又分項"計算限額。

　　2.納稅人在境外實際已納稅款低于扣除限額，應在中國補繳差額部分的稅款。

　　1.企業所得稅：分國不分項

　　某國限額＝某國應納稅所得額×25%

　　應納稅額＝匯總（境內、外）-已納稅額與限額較小者

　　2.個人所得稅：分國又分項

　　如果已納稅額大于限額，補差額。

　　五、個人所得稅的減免

　　（一）下列各項所得，免征個人所得稅：

　　1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；

　　2.國債和國家發行的金融債券利息；

　　3.按照國家統一規定發給的補貼、津貼以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼；

　　4.福利費、撫恤金、救濟金；

　　5.保險賠款；

　　6.軍人等轉業費、復員費；

　　7.按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

　　8.依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事館官員和其他人員的所得；

　　9.中國政府參加的國際條約、簽訂的協議中規定免稅的所得；

　　10.按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫療保險、基本養老保險、失業保險費，從納稅人的應納稅所得額中扣除；

　　11.個人轉讓自用達5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅；

　　12.對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下（含1萬元）的暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅；

　　13.經國務院財政部門批準免稅的其他所得。

　　（二）有下列情況之一的，經批準可以減征個人所得稅

　　1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

　　2.因嚴重自然災害造成重大損失的；

　　3.其他經國務院財政部門批準減稅的。

　　六、個人所得稅的納稅申報與繳納

　　1.納稅申報

　　個人所得稅實行代扣代繳和納稅人自行申報兩種計征辦法。其中以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

　　納稅人有下列情形之一的，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報：

　　（1）年所得12萬元以上的；

　　（2）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

　　（3）從中國境外取得所得的；

　　（4）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；

　　（5）國務院規定的其他情形。

　　2.個人所得稅納稅期限：

　　（1）每月應納的稅款，都應當在次月7日內繳入國庫。

　　（2）個體工商戶的生產經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月7日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。

　　（3）從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后30日內，將應納稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

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