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內部債權債務的合并方法來了，終于有可借鑒的了！
合并財務報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。其中，母公司是有一個或一個以上子公司的企業；子公司是被母公司控制的企業。今天就帶大家了解一下內部債權債務的合并方法！
1.內部債權債務的基本抵銷方法
（1）抵銷方法分析
母公司與子公司、子公司相互之間的債權和債務項目，是指母公司與子公司、子公司相互之間的應收賬款與應付賬款、預付賬款和預收賬款、應付債券與債券投資等項目。
發生的這種內部債權債務，從母公司與子公司組成的集團整體角度來看，它只是集團內部資金運動，既不增加企業集團的資產，也不增加負債。
為此，在編制合并財務報表時也應當將內部債權債務項目予以抵銷。
在編制合并資產負債表時需要進行合并處理的內部債權債務項目主要包括：
（1）應收賬款與應付賬款；
（2）應收票據與應付票據；
（3）預付賬款與預收賬款；
（4）長期債券投資與應付債券；
（5）應收股利與應付股利；
（6）其他應收款與其他應付款。
（2）案例分析
[例]甲公司系A公司的母公司。
甲公司個別資產負債表應收賬款中有600萬為應收A公司賬款；應收票據中有400萬元為應收A公司票據；債權投資中有A公司發行的應付債券2500萬元；應收A公司的股利為100萬元。其抵銷分錄如下：
①內部應收賬款與應付賬款抵銷：
借：應付賬款 600
貸：應收賬款 600
②內部應收票據與應付票據抵銷：
借：應付票據 400
貸：應收票據 400
③債權投資與應付債券抵銷：
借：應付債券 2 500
貸：債權投資 2 500
④內部應收應付股利的抵銷：
借：應付股利 100
貸：應收股利 100
2.內部應收應付款項及其壞賬準備的合并處理
[例]甲公司為A公司的母公司，甲公司本期個別資產負債表應收賬款中有580萬元為應收A公司賬款，該應收賬款賬面余額為600萬元，甲公司當年計提壞賬準備20萬元。
A公司本期個別資產負債表中應付賬款列示有應付甲公司賬款600萬元。所得稅稅率為25%，后面例子涉及所得稅稅率的，均為25%。
抵銷分錄為：
①應收賬款與應付賬款抵銷：
借：應付賬款 600
貸：應收賬款 600
②壞賬準備與資產減值損失抵銷：
借：應收賬款 20[不能計入壞賬準備]
貸：資產減值損失 20
③抵銷壞賬準備對所得稅的影響：
借：所得稅費用 5（20×25%）
貸：遞延所得稅資產 5
3.連續編制合并財務報表時內部應收款項及其壞賬準備的合并處理
（1）內部應收款項壞賬準備本期余額與上期余額相等時的合并處理
[例]甲公司為A公司的母公司，甲公司本期個別資產負債表應收賬款中有應收A公司賬款580萬元，該應收賬款系上期發生的，賬面余額為600萬元，甲公司上期對其計提壞賬準備20萬元，該壞賬準備結轉到本期；本期對上述內部應收賬款未計提壞賬準備。
甲公司在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：
將上期內部應收款項計提的壞賬準備抵銷：
借：應收賬款 20
貸：未分配利潤——期初 20
內部應收賬款、應付賬款的抵銷：
借：應付賬款 600
貸：應收賬款 600
抵銷壞賬準備對所得稅的影響：
借：未分配利潤——期初 5（20×25%）
貸：遞延所得稅資產 5
（2）內部應收款項壞賬準備本期余額大于上期余額時的合并處理
[例]甲公司系A公司的母公司，甲公司本期個別資產負債表應收賬款中有應收A公司賬款735萬元，該應收賬款賬面余額為800萬元。
甲公司對該應收賬款累計計提壞賬準備65萬元，其中20萬元系上期結轉至本期的，本期對其補提壞賬準備45萬元。
甲公司在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：
抵銷上期內部應收款項計提的壞賬準備，并調整期初未分配利潤的數額：
借：應收賬款 20
貸：未分配利潤——期初 20
內部應收賬款與應付賬款的抵銷：
借：應付賬款 800
貸：應收賬款 800
抵銷本期內部應收款項增加計提的壞賬準備與資產減值損失：
借：應收賬款 45
貸：資產減值損失 45
抵銷壞賬準備對所得稅的影響：
借：所得稅費用 11.25
未分配利潤——期初 5
貸：遞延所得稅資產 16.25
（3）內部應收款項壞賬準備本期余額小于上期余額時的合并處理
[例]甲公司系A公司的母公司，甲公司本期個別資產負債表應收賬款中有應收A公司賬款538萬元，該應收賬款賬面余額為550萬元，甲公司對該應收賬款累計計提壞賬準備12萬元，其中上期結轉至本期的壞賬準備20萬元，本期沖減壞賬準備8萬元。
甲公司在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：
抵銷上期內部應收賬款計提的壞賬準備，并調整期初未分配利潤的數額：
借：應收賬款 20
貸：未分配利潤——期初 20
內部應收賬款與應付賬款的抵銷：
借：應付賬款 550
貸：應收賬款 550
抵銷本期內部應收賬款沖銷的壞賬準備與資產減值損失：
借：資產減值損失 8
貸：應收賬款 8
抵銷壞賬準備對所得稅的影響：
借：未分配利潤——期初 5（20×25%）
貸：遞延所得稅資產 3[（20－8）×25%]
所得稅費用 2（8×25%）
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