企業所得稅規定，轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

1.企業轉讓股權收入

【案例】甲企業向乙企業進行股權投資，合同約定：甲企業支付投資價款600萬元，占乙企業股權比例為10%，獲得了乙企業原股東丙企業原持有的乙企業10%的股份。乙企業的盈余公積有100萬元，未分配利潤有200萬元。乙企業工商營業執照上面注明認繳資本為6000萬元，會計報表顯示實收資本為900萬元，丙企業原持有乙企業10%股份按照長期股權投資權益法核算，投資成本為100萬元，損益調整為30萬元。

【案例分析】甲企業的投資行為不屬于征稅范圍，不需要繳納企業所得稅；

乙企業是被投資主體，沒有發生應稅行為，不需要繳納企業所得稅；

丙企業會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　 600

貸：長期股權投資——投資成本 100

長期股權投資——損益調整　30

投資收益　　　　　　　　 470

稅法處理：股權轉讓所得，稅法中投資成本是按照最初計稅基礎100萬元計算，不按照會計報表顯示的實收資本的比例計算，更不按照認繳制的比例計算。計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

納稅調整：應當納稅調增600-100-470=30（萬元）。

丙企業的轉讓所得=投資收益470+納稅調增30=轉讓收入600-投資成本100=500萬元，應當繳納企業所得稅=500×25%=125（萬元）。

2.對賭協議的稅務處理

補償款的實質是對原有投資成本的調整。

如果股權轉讓方因為對賭協議導致以后支付對方補償款的，根據行政合理性原則，允許轉讓方扣減以前確認的股權轉讓收入，對多繳的企業所得稅給予退稅。

如果股權轉讓方因為對賭協議導致以后收取對方補償款的，應當調增轉讓財產收入繳納企業所得稅。

【案例】2017年甲公司支付10億元，收購乙公司持有的A公司80%股權，乙公司持有該股權最初的投資成本為4億元。三者不存在任何關聯關系。雙方約定，在外部環境和企業內部經營管理方式等與收購前基本一致的情況下，如果收購的A公司在未來三年后，扣除非經常性損益后的凈利潤達不到5000萬元，乙公司需要按實際凈利潤額與5000萬元之間的差額對甲公司進行業績補償。反之，如果A公司在未來三年后，扣除非經常性損益后的凈利潤超過5000萬元，甲公司應將實際凈利潤額超過5000萬元部分中的30%向乙公司返還。

第三年，外部環境和企業內部經營管理方式未發生重大變化，A公司扣除非經常性損益后的凈利潤只有4000萬元，乙公司按照對賭協議的約定，向甲企業支付了1000萬元補償款。

要求：分析說明甲公司、乙公司、A公司分別如何進行稅務處理。

【案例解析】甲公司：取得的1000萬元補償款，是對原有投資成本的調整，不需要繳納稅款；長期股權投資的計稅基礎為100 000-1000=99 000（萬元）；

乙公司：2017年應當繳納企業所得稅（10-4）×25%＝1.5（億元）。三年后應當申請退稅或結轉以后年度抵扣企業所得稅1000×25%＝250（萬元）；

A公司：既不是股權轉讓方，也不是受讓方，無需做稅務處理。會計上將股東明細賬從乙公司調整為甲公司即可。

3.企業發生非貨幣性資產交換，應當按視同銷售處理。

4.關聯企業之間發生的非貨幣性資產轉讓行為，投資協議生效后12個月內尚未完成股權變更登記手續的，于投資協議生效日，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。

5.企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，只要資產的所有權發生轉移，就應當按視同銷售處理；如果資產的所有權未發生轉移，則屬于內部處置資產，不確認收入，無稅會差異。

6.將自產貨物用于不同情形的比較

企業所得稅主要看貨物所有權是否發生轉移，增值稅主要看貨物是否發生流轉，會計上根據資產用途的不同進行分別處理，用于市場推廣的確認銷售費用，用于交際應酬的確認管理費用，對外捐贈的確認營業外支出。

【案例】可口可樂公司用一批可樂對外進行市場推廣，無償贈送給客戶使用。該批可樂成本為1000萬元，市場價格為2000萬元，則應納稅所得額應當納稅調整的金額為多少？

【案例分析】錯誤的做法：只按照視同銷售應當確認收入的思路納稅調增了2000萬元，導致多繳稅1000×25%=250（萬元）。

會計處理：

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　 1260

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　260

稅法規定：無償對外贈送貨物，在增值稅和企業所得稅中都應當按照視同銷售處理，在納稅申報表中，

（1）調增銷售收入2000萬元；

（2）調增銷售費用2000×1.13-1260=1000（萬元）；

因此，應當納稅調整的應納稅所得額=2000-1000=1000（萬元），即視同銷售的毛利，不需要調增成本。

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