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軟件企業注意！應從獲利年度起計算“兩免三減半”優惠期！
案例情況：
居民企業A軟件公司2014年在中國境內依法注冊，以軟件產品開發銷售（營業）為主營業務，擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，主營業務擁有自主知識產權，具有與軟件開發相適應軟硬件設施等開發環境，未發生重大安全、重大質量事故或嚴重環境違法行為。
A公司于2016年首次獲利，2019年，A公司首次符合財稅〔2012〕27號及財稅〔2016〕49號所規定的軟件企業條件。
A公司的財務負責人小白在2020年匯算清繳2019年企業所得稅時按照規定向稅務機關備案，提交備案資料，并開始申報享受免稅優惠政策。
沒過多久，小白即被稅務機關約談，A公司因錯誤適用免稅優惠政策最終補稅20萬。一頭霧水的小白像丈二和尚摸不著頭腦，自己哪里出錯了呢？
稅務人員告訴小白，根據財稅〔2016〕49號：
符合條件的軟件企業享受“兩免三減半”優惠政策，應從企業的的獲利年度起計算定期減免稅優惠期。如獲利年度不符合優惠條件的，應自首次符合軟件企業條件的年度起，在其優惠期的剩余年限內享受相應的減免稅優惠。
A公司自成立以來，首次獲利年度為2016年，優惠期即為2016-2020年，但2016-2018年A公司并不符合軟件企業條件，不能享受免征企業所得稅的優惠政策。
A公司可從首次符合軟件企業條件的2019年起，在其優惠期的剩余年限（2019-2020年）內享受相應的減半征收企業所得稅的優惠政策。
同時，2020年能否繼續享受“減半”政策，還需看A公司當年度是否依舊符合財稅〔2012〕27號及財稅〔2016〕49號所規定的軟件企業條件。
稅收風險提示
一、軟件企業應從企業的獲利年度起計算定期減免稅優惠期。如獲利年度不符合優惠條件的，應自首次符合軟件、集成電路企業條件的年度起，在其優惠期的剩余年限內享受相應的減免稅優惠。
獲利年度：是指該企業當年應納稅所得額大于零的納稅年度。
二、享受財稅〔2012〕27號文件規定的稅收優惠政策的軟件企業，每年匯算清繳時應按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》規定向稅務機關備案，同時提交《享受企業所得稅優惠政策的軟件和集成電路企業備案資料明細表》規定的備案資料。
在軟件企業享受優惠政策后，稅務部門轉請發展改革、工業和信息化部門進行核查。對經核查不符合軟件、集成電路企業條件的，由稅務部門追繳其已經享受的企業所得稅優惠，并按照稅收征管法的規定進行處理。
政策鏈接
一、《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）：
（十四）、本通知所稱獲利年度，是指該企業當年應納稅所得額大于零的納稅年度。
（十六）、本通知所稱軟件產品開發銷售（營業）收入，是指軟件企業從事計算機軟件、信息系統或嵌入式軟件等軟件產品開發并銷售的收入，以及信息系統集成服務、信息技術咨詢服務、數據處理和存儲服務等技術服務收入。
二、《財政部 國家稅務總局 發展改革委 工業和信息化部關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49號）：
（四）、財稅〔2012〕27號文件所稱軟件企業是指以軟件產品開發銷售（營業）為主營業務并同時符合下列條件的企業：
1、在中國境內（不包括港、澳、臺地區）依法注冊的居民企業；
2、匯算清繳年度具有勞動合同關系且具有大學專科以上學歷的職工人數占企業月平均職工總人數的比例不低于40%，其中研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于20%；
3、擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且匯算清繳年度研究開發費用總額占企業銷售（營業）收入總額的比例不低于6%；其中，企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于60%；
4、匯算清繳年度軟件產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產品自主開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于30%）；
5、主營業務擁有自主知識產權；
6、具有與軟件開發相適應軟硬件設施等開發環境（如合法的開發工具等）；
7、匯算清繳年度未發生重大安全、重大質量事故或嚴重環境違法行為。
（九）、軟件、集成電路企業應從企業的獲利年度起計算定期減免稅優惠期。如獲利年度不符合優惠條件的，應自首次符合軟件、集成電路企業條件的年度起，在其優惠期的剩余年限內享受相應的減免稅優惠。
三、《財政部 稅務總局關于集成電路設計和軟件產業企業所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第68號）：
（一）、依法成立且符合條件的集成電路設計企業和軟件企業，在2018年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。
（二）、本公告第一條所稱“符合條件”，是指符合《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）和《財政部 國家稅務總局 發展改革委 工業和信息化部關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49號）規定的條件。
（注：政策如有變動，請以最新政策法規為準）
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