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預付卡,通俗來說就是先付費再消費的卡片,既包含常用的健身卡等只能在發(fā)卡企業(yè)內(nèi)部使用的單用途預付卡,也包括各類購物卡等可跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用的多用途預付卡。
NO.1
發(fā)卡時/充值時
《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)明確:“發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售預付卡,或者接受預付卡持卡人充值取得的預收資金,不繳納增值稅。”
故此時售卡方可以向購卡人、充值人開具不征稅的增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
NO.2
實際消費時
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告 2016年第53號)第三條規(guī)定,購卡人與實際消費者在整個環(huán)節(jié)中只能取得一次增值稅普通發(fā)票,在購卡環(huán)節(jié)取得商品和服務分類編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設的601“預付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票,而在消費環(huán)節(jié)不允許再次取得增值稅發(fā)票。
NO.3
資金結(jié)算時
如果售卡方(支付機構(gòu))與銷售方不是同一方的情況下,售卡方(支付機構(gòu))在持卡人實際持卡消費后,要將卡片銷售時收取的貨款轉(zhuǎn)給銷售方;此時,銷售方收到售卡方(支付機構(gòu))結(jié)算的銷售款,應向售卡方(支付機構(gòu))開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”,不得開具增值稅專用發(fā)票。
預付卡業(yè)務各環(huán)節(jié)繳稅和開票情況總結(jié)如下:
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