問：跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)營業(yè)賬簿如何申報繳納印花稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（（1988）國稅地字第25號）規(guī)定：“跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應由各分支機構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計稅征收印花稅；對上級單位不核撥資金的分支機構(gòu)，營業(yè)賬簿不征收印花稅。為避免對同一資金重復計征，上級單位記載資金的賬簿，應按扣除撥給下屬機構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計征印花稅。”

問：所有的二級分支機構(gòu)都需要就地分攤企業(yè)所得稅嗎？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第五條規(guī)定：“以下二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（三）新設立的二級分支機構(gòu)，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（四）當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。“

問：我公司在外地成立獨立核算的分支機構(gòu)，是否應當獨立計算申報并就地繳納企業(yè)所得稅？

答：居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用國家稅務總局公告2012年第57號的規(guī)定（統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫）。因此，分支機構(gòu)是否獨立核算，不影響所得稅匯總繳納。

問：分支機構(gòu)是否可以獨立享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

因此，企業(yè)設立不具有法人資格的分支機構(gòu)，應當先匯總計算總機構(gòu)及其各分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，再依據(jù)各指標的合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

問：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)上一季度不符合小型微利企業(yè)條件，已由分支機構(gòu)就地預繳分攤稅款，本季度按現(xiàn)有規(guī)定符合小型微利企業(yè)條件，上季度已就地分攤預繳的企業(yè)所得稅如何處理？

答：匯總納稅企業(yè)如果上季度不符合小型微利企業(yè)條件，本季度符合條件，其總機構(gòu)和二級分支機構(gòu)多預繳的稅款，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第6號）規(guī)定，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

問：總公司設立在上海，分支機構(gòu)設立在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)，分支機構(gòu)是否能夠單獨享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：可以享受。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號）第六條規(guī)定，總機構(gòu)設在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設立的分支機構(gòu)（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設立的三級以下分支機構(gòu)），僅就該分支機構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該分支機構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時，僅以該分支機構(gòu)的主營業(yè)務收入是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定。該企業(yè)應納稅所得額的計算和所得稅繳納，按照國稅發(fā)〔2008〕 28號第十六條和國稅函〔2009〕 221號第二條的規(guī)定執(zhí)行。

問：總公司設立在上海，分支機構(gòu)設立在海南自由貿(mào)易港，分支機構(gòu)是否能夠單獨享受海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：可以享受。

根據(jù)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）、《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4號）規(guī)定，對總機構(gòu)設在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè)，僅就其設在海南自由貿(mào)易港的分支機構(gòu)（不含在海南自由貿(mào)易港以外設立的二級以下分支機構(gòu)在海南自由貿(mào)易港設立的三級以下分支機構(gòu)）判斷是否符合規(guī)定條件，適用15%稅率，設在自貿(mào)港以外的總機構(gòu)和分支機構(gòu)不納入判斷范圍。

問：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何辦理匯算清繳手續(xù)？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)由總、分機構(gòu)分別結(jié)清應繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關(guān)應及時按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅。

問： 匯總納稅企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)準備注銷，注銷前分支機構(gòu)是否要提前申報季度和年度的企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第五條第四項規(guī)定，當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。“自辦理注銷稅務登記之日”是指稅務機關(guān)受理注銷申請之日。因此，匯總納稅的分支機構(gòu)，無需提前辦理企業(yè)所得稅納稅申報。