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企業所得稅是最重要的稅費,其核算也相對復雜。鑒于篇幅,本篇只講解分錄。所得稅分錄,一般可以分三個層次:計提所得稅、結轉所得稅費用、繳納所得稅。
(1)計提所得稅
所得稅是年稅,實務中通常是按季預繳,年終匯算清繳。
按季預繳時,通常是只以會計利潤為計稅依據,不需要按稅法對會計利潤作調整。調整一般是在匯算清繳時進行的。
按季預繳的分錄:
借:所得稅費用
貸:應交稅費—應交所得稅
借:應交稅費---應交所得稅
貸:銀行存款
考慮遞延所得稅時的分錄:
借:所得稅費用
遞延所得稅資產 (也可能在貸方)
貸:應交稅費---應交所得稅
遞延所得稅負債 (也可能在借方)
借:應交稅費----應交所得稅
貸:銀行存款
(2)結轉所得稅費用
借:本年利潤
貸:所得稅費用
(3)匯繳后的調整分錄
企業所得稅匯算清繳結束后:補繳稅額要通過“以前年度損益調整”科目核算。
A.通過匯算清繳,用全年應交所得稅減去已預交稅額,得到的數額如果是正數,代表企業應補繳稅額,分錄如下:
借:以前年度損益調整
貸:應交稅費―應交所得稅
B.繳納此匯算清繳稅款時:
借:應交稅費―應交所得稅
貸:銀行存款
C.調整未分配利潤
借:利潤分配-未分配利潤
貸:以前年度損益調整
D.如果是負數,代表企業多繳稅額
借:應交稅費―應交所得稅
貸:以前年度損益調整
調整未分配利潤
借:以前年度損益調整
貸:利潤分配―未分配利潤
理論上,多交的稅款可以申請退回:
借:銀行存款
貸:應交稅費---應交所得稅
但實務中更多的是留著下一期抵減所得稅,抵稅沒有分錄,只是減少了應交的稅款。
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