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企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)中支付的合理的應(yīng)酬費(fèi)用,可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)用在《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的扣除限額內(nèi)稅前扣除。那么在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除中,具體有哪些注意事項(xiàng)呢,讓我們一起來了解一下吧!
一、政策規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第四十三條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。”
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除采用“雙限額”和“孰小原則”。計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售(營業(yè))收入合計(jì)=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入,但是不包含政府補(bǔ)助收入等營業(yè)外收入。
二、案例演示
某境內(nèi)居民企業(yè)2020年的銷售收入為1000萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元,稅前準(zhǔn)予扣除為多少?如業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元,稅前準(zhǔn)予扣除為多少?如業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元,稅前準(zhǔn)予扣除為多少?
01、實(shí)際發(fā)生額不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰
銷售收入為1000萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元,按照發(fā)生額的60%扣除,稅前扣除額為4*60%=2.4萬元。
02、實(shí)際發(fā)生額超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰
1.實(shí)際發(fā)生額的60%小于當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰
銷售收入為1000萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元,超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰即5萬元,但按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算,實(shí)際可稅前扣除額為3.6萬元,未超過限額,因此該企業(yè)當(dāng)年能在稅前扣除3.6萬元。
2.實(shí)際發(fā)生額的60%大于當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰
銷售收入為1000萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元,按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算,可稅前扣除額為6萬元,但由于最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,銷售收入1000萬元的5‰為5萬元,因此,此情形下該企業(yè)當(dāng)年只能在稅前扣除5萬元,超過5萬元部分不得稅前扣除。
三、注意要點(diǎn)
01、未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除。
A公司2020年度按銷售收入的0.5%計(jì)提了業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬元,但A公司全年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有450萬元,則沒有實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元不得稅前扣除,此50萬應(yīng)全額調(diào)增處理,不參與限額扣除。
02、注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號(hào))規(guī)定:“企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí),其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。”因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。
另外,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))規(guī)定:“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。”
03、籌辦期間的特殊規(guī)定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第五條規(guī)定:“企業(yè)在開辦(籌建)期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。”
此情形下企業(yè)在稅前扣除其業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),不受到“最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰”條件的限制。
四、申報(bào)表單
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額只需要在企業(yè)所得稅年度匯繳申報(bào)時(shí)按照稅法規(guī)定及稅會(huì)差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額,企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)無需納稅調(diào)整,具體涉及的年度申報(bào)表為A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》的第4行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”,以及A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第15行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”:
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