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第五章企業內部控制

　　企業內部控制規范體系框架

　　【思考1】如何把握企業內部控制規范體系的強制性與指導性的關系？

　　《基本規范》（財會[2008]7號）是內部控制建設與實施應該遵循的基本原則和總體要求，具有強制性，納入實施范圍的企業應當遵照執行?！杜涮字敢罚ㄘ敃2010]11號）是對《基本規范》相關規定的進一步補充和說明，具有指導性和示范性，納入實施范圍的企業可以結合所在行業要求和企業自身特點，參照配套指引的規定開展內部控制建設與實施工作。

　　【思考2】對于《企業內部控制配套指引》尚未規范的領域，應如何處理？

　　《配套指引》僅對企業常見的、一般性生產經營過程的主要方面和環節進行了規范。在建設與實施內部控制的過程中，對于《配套指引》尚未規范的業務領域，企業應當遵循《基本規范》的原則和要求，按照內部控制建設與實施的基本原理和一般方法，從企業經營目標出發，識別和評估相關風險，梳理關鍵業務流程，根據風險評估的結果，制定和執行相應控制措施。

　　【思考3】如果會計師事務所將其內部控制咨詢業務和內部控制審計業務進行分離后，是否可以為同一企業提供內部控制審計和咨詢服務？

　　為企業內部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計服務。注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行（整合審計）。

　　會計師事務所在受聘為企業提供有關內部控制咨詢或審計服務時，應堅持獨立性原則，嚴格遵守《中國注冊會計師職業道德守則》要求，不得與具有網絡關系的中介機構同時為同一企業提供內部控制咨詢和審計服務。

　　有的會計師事務所采取內部隔離方式，即在內部成立咨詢部門和審計部門，兩個部門之間相互獨立，人員不交叉使用，在形式上建立了內部的"防火墻".這種方式難以有效地將內部控制咨詢和內部控制審計業務進行分離，不符合獨立性要求。

　　也有會計師事務所新設立了具有法人資格的咨詢機構，如果新設立的咨詢機構與原事務所構成網絡關系，則違反獨立性原則，也不能同時為同一家企業提供內控咨詢和審計服務。

　　【例題1】（201102﹒會議發言）財務總監：隨著多元化戰略的成功實施，本公司業務已涵蓋制造、能源、金融、房地產四大板塊。建議根據財政部等五部委發布的18項應用指引，將上述四大業務板塊已有的管理制度與18項應用指引逐一對標，滿足相應的控制要求。鑒于公司經營管理任務繁重，對18項應用指引沒有涵蓋的業務不納入公司內部控制體系建設范疇。

　　【解析】財務總監"18項應用指引沒有涵蓋的業務不納入公司內部控制體系建設范疇"觀點不恰當。理由：企業應當根據自身業務的實際情況，針對所有重要業務或事項實施控制，不僅僅局限于18項應用指引涵蓋的業務。

　　【例題2】（201001.實施方案）聘請負責本公司財務報表審計的B會計師事務所提供內控咨詢；鑒于B會計師事務所近年來在本公司的財務報表審計中體現出良好的專業素質，根據促進內部控制規范體系有效實施的要求，聘請B會計師事務所同時承擔財務報表審計和內部控制審計工作，以便于溝通協調、整合審計。

　　【解析】該項工作安排存在不當之處，即同時聘請B會計師事務所從事內部控制咨詢和內部控制審計。

　　理由：為企業提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計。

　　【例題3】（2013）董事會委托A咨詢公司為公司內部控制體系建設提供咨詢服務，選聘B會計師事務所對內部控制有效性實施審計。A咨詢公司為B會計師事務所聯盟的成員單位，具有獨立法人資格。

　　【解析】董事會同時選聘A咨詢公司和B會計師事務所分別承擔內部控制咨詢和審計服務不當。

　　理由：A咨詢公司為B會計師事務所的網絡成員，為保證內部控制審計工作的獨立性，兩者不可同時為同一企業提供咨詢和審計服務。

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