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2015年高級會計師《高級會計實務》案例分析（二）
案例分析題二
2008 年 5 月 22 日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布《企業內部控制基本規范》（以下簡稱基本規范），自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內施行。2008 年 6 月，A 公司（上市公司）召開董事會，研究貫徹執行基本規范事宜。會議責成 A 公司經理層根據基本規范中關于建立與實施內部控制的五項原則，抓緊擬訂本公司實施基本規范的工作方案，報董事會批準后執行。2008 年 8 月，A 公司經理層提交了基本規范實施方案，其要點如下：
（1）明確控制目標，本公司實施內部控制的目標，是保證經營管理合法合規、資產安全完整、財務報告真實可靠，確保聘請會計師事務所進行內部控制審計后獲得標準無保留審計意見。
（2）優化內部環境，嚴格按照《公司法》建立規范的公司治理結構，明確董事會、經理層、監事會在決策、執行、監督等方面的職責權限。為此，建議在董事會下增設審計委員會，由總會計師兼任委員會主任；同時，成立本公司內部控制領導小組，由總會計師兼任組長，全權負責本公司內部控制的建設健全和有效實施；在完善公司人力資源政策方面，以業務能力作為選人、用人的決定性標準，培養一支能力過硬的職工隊伍。
（3）開展風險評估。緊密圍繞設定的控制目標，全面系統持續地收集相關信息，結合本公司實際情況，及時進行風險評估。考慮到外部風險的復雜性和多變性，加之本公司風險分析力量不足，擬對外部風險忽略不計，
重點識別和分析內部風險，根據定性分析結果，主要采取風險規避策略應對風險。
（4）嚴格控制活動，綜合運用手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，采用相應的控制措施。將風險控制在可承受范圍之內。同時，強化績效考評控制，將全體員工實施內部控制的情況作為績效考評的參考指標。
（5）加強信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。充分發揮信息技術在信息與溝通中的作用。只要將單一的會計電算化向全面 ERP 管理系統轉化，將控
制流程“固化”在信息系統之中，就能杜絕錯誤和舞弊現象發生。
（6）強化內部監督。研究制定內部控制監督制度，規范內部監督的程序、方法和要求。突出內部監督重點。主要將與財務會計工作密切相關的業務環節和控制流程納入監督范圍。增強監督檢查的針對性，把開展專項監督擺在首要位置。重點監督內部控制的運行缺陷，提高內部控制的執行力。為了協調好內部監督與外部審計的關系，建議聘請與本公司合作關系較好的某會計師事務所為建立健全內部控制提供智力支持和咨詢服務。并聘請該事務所開展內部控制審計。
要求：從內部控制理論和方法角度，指出 A 公司經理層提交的基本規范實施方案各要點中的不當之處，并簡要說明理由。
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