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2015年高級會計師考試考點梳理：金融資產轉移
2015年高級會計師考試時間為9月13日，各省報名時間預計4月份開始，大家的高級會計師備考也應提上日程了。小俗語大道理：早下手，早準備，充裕的時間是掃清各個知識點盲區最有效的保證。
下面，我們就一起來學習一下高級會計師考試科目《高級會計實務》會計部分考點：
第八章 金融工具會計
考點四、金融資產轉移
1. 金融資產轉移的類型
| 類型 | 內容 |
| 應收賬款保理 | （1）在不附追索權應收賬款保理方式下，企業已經轉移應收賬款，與該應收賬款所有權有關的風險和報酬立即發生轉移，企業應當終止確認應收賬款，實際收到的金額與應收賬款賬面價值的差額應當計入當期損益。 （2）在附追索權應收賬款保理方式下，企業因負有連帶還款責任：①如果與該應收賬款所有權有關的風險和報酬已經發生轉移，企業應當終止確認應收賬款，實際收到的金額與應收賬款賬面價值之間的差額應當計入當期損益，企業因應收賬款保理而承擔的連帶還款責任，應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定在報表附注中進行披露。②如果與該應收賬款所有權有關的風險和報酬沒有轉移，其實質是企業以應收賬款為質押取得銀行借款，企業不應終止確認應收賬款，實際收到的金額應當確認為一項負債。 |
| 應收票據貼現 | （1）不附追索權應收票據貼現，實際收到的金額與應收票據賬面價值之間的差額應當計入當期損益。 （2）附追索權應收票據貼現，貼現企業因背書在法律上負有連帶還款責任： ①如果與該應收票據所有權有關的風險和報酬已經發生轉移，實際收到的金額與應收票據賬面價值之間的差額應當計入當期損益，同時在報表附注中披露連帶還款責任； ②如果與該應收票據所有權有關的風險和報酬沒有轉移，其實質是貼現企業以應收票據為質押取得銀行借款，貼現企業不應終止確認應收票據，實際收到的金額應當確認為一項負債。 |
| 應收票據背書轉讓 | 企業將持有的應收票據背書轉讓以取得所需物資，與該應收票據所有權有關的風險和報酬通常已經發生轉移，貼現企業應當終止確認應收票據。 |
| 金融資產證券化 | 是指發起機構將其缺乏即期流動性，但具有可預期的穩定未來現金流量的金融資產轉移給受托機構設立的特定目的主體，由特定目的主體以資產支持證券的形式向投資機構發行資產支持證券，以該金融資產所產生的現金流量支付資產支持證券收益的結構性融資活動。 其會計處理見下述“三、金融資產轉移的會計處理”。 |
2. 金融資產轉移的會計處理
（1）金融資產轉移的確認
①終止確認的金融資產轉移
常見的終止確認情況：不附追索權的轉移；售后回購但回購價是回購當時的公允價值；重大的價外期權（可能是看跌期權也可能是看漲期權），即該資產購回的可能性很小，應視為終止確認。
②不終止確認的金融資產轉移
常見的不能終止確認情況：附追索權的金融資產出售；出售金融資產后簽訂回購合同，回購價格固定；將金融資產出售的同時簽訂看跌期權或看漲期權且期權為重大價內期權；將信貸資產整體出售，同時對購買方可能發生的信用損失進行全額補償。
（2）金融資產轉移的計量
①處置損益一般為賬面價值與售價之間的差額；如果是可供出售金融資產，那么之前確認資本公積的，處置時要相應的將資本公積結轉到當期損益中。
②金融資產轉移但是沒有終止確認也是要做賬的，作為負債來處理。比如，應收賬款、應收票據轉移了，沒有終止確認，應該貸記“短期借款”科目；其他情況使用“賣出回購金融資產款”科目。
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