2018高級會計師《高級會計實務》知識點：金融資產轉移

來源: 正保會計網校編輯： 2018/04/17 11:51:30　字體：大小

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【知識點】金融資產轉移的確認

★金融資產轉移，是指企業（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方（轉入方）。特殊類型:應收賬款保理、應收票據貼現、應收票據背書、金融資產證券化等。

金融資產轉移的會計處理一般原則

金融資產轉移會計處理的核心問題是被轉移的金融資產是否應當終止確認，以及如果應當終止確認，應當在多大程度上終止確認。企業在分析判斷金融資產轉移是否符合金融資產終止條件前，應關注兩個方面：一是轉出方能否對轉入方實施控制；二是金融資產是整體轉移還是部分轉移。

符合終止確認條件	1	企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，也應當終止確認該金融資產。
符合終止確認條件	2	企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產控制。

符合終止確認的情形	已將所有風險報酬轉移	1.企業以不附追索權方式出售金融資產；
		2.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購；
		3.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約（即買入方有權將該金融資產返售給企業），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權（即期權合約的條款設計使得金融資產的買方極小可能會到期行權）。（或重大價外看漲期權）

不符合終止確認的條件	1	企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產控制。
不符合終止確認的條件	2	企業未將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，不應當終止確認該金融資產。

不符合終止確認的情形	未將所有風險和報酬轉移	1.企業采用附追索權方式出售金融資產；
		2.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格或原售價加合理回報回購；
		3.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權。
		4.企業將信貸資產整體轉移，同時，保證對金融資產買方可能發生的信用損失進行全額補償；
		5.企業將金融資產出售，同時與轉入方達成一項總回報互換協議，該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方。
		6.融券業務。證券公司將自身持有的證券借給客戶。