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2019年高級會計師考試時間為9月8日,高級會計職稱備考已經(jīng)白熱化,不少考生已經(jīng)開始暈頭轉(zhuǎn)向啦。為了讓大家明確高級會計師考試學(xué)習(xí)方向,正保會計網(wǎng)校參考為廣大考生整理了高級會計實(shí)務(wù)各章節(jié)核心考點(diǎn),希望大家抓住重點(diǎn),高效備考!
高會核心考點(diǎn):現(xiàn)金流量的估計
(一)現(xiàn)金流量的概念
現(xiàn)金流量指一個項目引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金支出的增量部分。
1. 現(xiàn)金流出量:是指項目引起的現(xiàn)金流出的增加額。
2. 現(xiàn)金流入量:是指該項目引起的現(xiàn)金流入的增加額。
3. 現(xiàn)金凈流量:是指一定期間該項目的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之間的差額。流入量大于流出量時,凈流量為正值;流入量小于流出量時,凈流量為負(fù)值。
(二)現(xiàn)金流量的估計
1. 現(xiàn)金流量估計中應(yīng)該注意的問題
(1)假設(shè)與分析的一致性。
(2)現(xiàn)金流量的不同形態(tài)。
常規(guī)的現(xiàn)金流量模式是由最初一次的現(xiàn)金流出與以后連續(xù)的現(xiàn)金流入組成。許多資本支出項目都是這種模式。
非常規(guī)的現(xiàn)金流量模式是指最初的現(xiàn)金流出并沒有帶來連續(xù)的現(xiàn)金流入。
(3)會計收益與現(xiàn)金流量。
對于大型的、較為復(fù)雜的投資項目,實(shí)務(wù)中對現(xiàn)金流量的估計,一般根據(jù)損益表中的各項目來進(jìn)行綜合的考慮直接估計出項目的現(xiàn)金流量,或者通過預(yù)測的損益表加以調(diào)整。通過對凈利潤進(jìn)行調(diào)整得出項目的現(xiàn)金流量時,應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
①固定資產(chǎn)的成本。在計算現(xiàn)金流出時,需要注意兩點(diǎn):一是固定資產(chǎn)的成本,不僅僅指廠房、機(jī)器設(shè)備的成本,而且包括運(yùn)輸、安裝、稅金及其他費(fèi)用在內(nèi)的全部成本;二是固定資產(chǎn)一般都有殘值,在計算項目現(xiàn)金流時,應(yīng)考慮殘值出售后的現(xiàn)金流入量。
②非付現(xiàn)成本。在計算項目各期的現(xiàn)金流量時,若是通過損益表中凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)整計算現(xiàn)金流量的話,需要加回每年估計的該項目購置的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和已攤銷的費(fèi)用。
③凈經(jīng)營性營運(yùn)資本的變動。
④利息費(fèi)用。在計算投資項目的收益率時,由于使用的折現(xiàn)率是加權(quán)平均的資金成本,包括債務(wù)資本和權(quán)益資本的成本,因而,利息費(fèi)用不應(yīng)作為現(xiàn)金流出,應(yīng)該加回。
2. 現(xiàn)金流量的相關(guān)性:增量基礎(chǔ)
現(xiàn)金流量的相關(guān)性是指與特定項目有關(guān)的,在分析評估時必須考慮的現(xiàn)金流量。在確定投資方案相關(guān)的現(xiàn)金流量時,應(yīng)遵循的基本原則是:只有增量的現(xiàn)金流量才是與項目相關(guān)的現(xiàn)金流量。
增量現(xiàn)金流量指接受或放棄某個投資方案時,企業(yè)總的現(xiàn)金流量的變動數(shù)。
在考慮增量現(xiàn)金流量時,需要區(qū)別以下幾個概念:
(1)沉沒成本。沉沒成本指已經(jīng)發(fā)生的支出或費(fèi)用,它不會影響擬考慮項目的現(xiàn)金流量。沉沒成本不屬于采用某項目而帶來的增量現(xiàn)金流量,因此,在投資決策分析中不必加以考慮。
(2)機(jī)會成本。在互斥項目的選擇中,如果選擇了某一方案,就必須放棄另一方案或其他方案。所放棄項目的預(yù)期收益就是被采用項目的機(jī)會成本。機(jī)會成本不是我們通常意義上所說的成本,不是一種支出或費(fèi)用,而是因放棄其他項目而失去的預(yù)期收益。
(3)關(guān)聯(lián)影響。當(dāng)采納一個新的項目時,該項目可能對公司其他部門造成有利的或不利的影響,經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般稱為“外部效應(yīng)”。關(guān)聯(lián)影響有兩種情況:競爭關(guān)系和互補(bǔ)關(guān)系。
3. 折舊與稅收效應(yīng)
項目稅后營業(yè)現(xiàn)金流量的計算有三種方法:
根據(jù)現(xiàn)金流量的定義直接計算 | 營業(yè)現(xiàn)金流量=營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅 |
推導(dǎo)公式1 |
營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-折舊-所得稅=稅后(經(jīng)營)凈利 營業(yè)現(xiàn)金流量=稅后(經(jīng)營)凈利+折舊 稅后經(jīng)營凈利=稅后凈利+利息費(fèi)用×(1-稅率) |
推導(dǎo)公式2 |
(營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-折舊)×(1-稅率)=凈利 營業(yè)收入×(1-稅率)-付現(xiàn)成本×(1-稅率)-折舊+折舊×稅率=凈利 營業(yè)現(xiàn)金流量=稅后收入-稅后付現(xiàn)成本+折舊×稅率 |
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