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2019高級會計師考試知識點：以攤余成本計量的金融資產的計量
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【知識點】以攤余成本計量的金融資產的計量
| 初始計量 | 按公允價值進行初始計量，相關交易費用計入初始確認金額。實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。 |
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借：債權投資——成本（面值） ——利息調整（差額，或貸記） 應收利息/債權投資——應計利息 貸：銀行存款等 |
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| 【提示】“交易費用”包括手續費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括與交易不直接相關的費用。 |
| 后續計量 | 企業應當采用實際利率法，按攤余成本對該類金融資產進行后續計量。企業按照攤余成本和實際利率計算確認的利息收入，計入投資收益。 |
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借：應收利息/債權投資——應計利息（債券面值×票面利率） 貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率） 債權投資——利息調整（差額，或借記） |
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【處置時】借：銀行存款（實際收到的金額） 權投資減值準備（余額結平） 貸：債權投資（余額結平） 投資收益（差額，或借記） |
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| 實際利率 | 實際利率是指將金融資產或金融負債在預計存續期的估計未來現金流量，折現為該金融資產賬面余額或該金融負債攤余成本所使用的利率。實際利率法是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。 |
| 攤余成本 | 是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除累計計提的損失準備。 |
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