2022年高級會計師考試題型均為案例分析題，距離考試已越來越近，如何提高案例分析題技巧，相信應該是大家都關心的話題。正保會計網校為大家整理了透過試題看考點，并對之進行了深度地解讀，希望能夠幫助大家順利通過高會考試！

透過試題看考點：高級會計師案例分析精講二

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講二（5小問）

【本題15分】A公司是一家生產和銷售安保產品的企業，近年來，公司所處行業競爭日趨激烈，毛利率逐年降低。為此，A公司決定從2022年開始持續深化全面預算管理，強化關鍵績效指標考評，有關資料如下：

（1）預算目標。確定利潤預算目標時，A公司重點考慮了前期股權投資協議中業績承諾和現金分紅條款帶來的影響。結合上述協議內容及自身發展、內部積累等因素，A公司2021年至少應實現凈利潤1350萬元。

（2）預算編制。在編制成本預算時，A公司將生產過程劃分為生產準備、關鍵零件制造、產品組裝和質量檢驗四個階段，共界定18項生產作業。A公司以“成本動因”為標準將間接成本分配至生產作業，確定各產品消耗作業的標準數量，并據此編制產品成本預算。

（3）預算考核。為加強預算過程監管，A公司擬加大預算目標完成情況及預算組織工作的考核，但是甲銷售分公司認為，因市場風險和營銷存在很多不可控因素，收入預算完成情況可能與目標存在較大差異，建議不對分公司進行預算目標考核，僅供管理改進參考。

（4）績效評價。A公司在實施關鍵績效措施考核的相關情況如下：

①圍繞計劃的各目標，結合預算指標，董事會研究確定2021年公司關鍵績效指標為銷量、息稅前利潤、凈資產收益率、經濟增加值回報率、客戶滿意度，并采用專家調查法確定各指標權重。

②公司將經濟增加值回報率確定為最重要的績效指標，賦予其最高權重且要求2022年該指標在2021年基礎上提高至少0.5個百分點，相關數據如下表。

假定A公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料（1）指出A公司利潤預算目標的研究方法并計算目標利潤。

2.根據資料（2）指出A公司編制產品成本預算采用的方法，并說明該方法的適用范圍。

3.根據資料（3）指出甲銷售分公司所提建議是否恰當，并說明理由。

4.根據資料（4）中的第①項，指出公司的關鍵績效指標中的動因類指標。

5.根據資料（4）中的第②項，分別計算A公司2021年的經濟增加值和經濟增加值回報率，并確定2022年經濟增加值回報率的最低目標值。

【答案解析】

1.研究方法：上加法。

凈利潤＝1350萬元

目標利潤＝1350÷（1－25%）＝1800（萬元）

2.作業預算法。

適用范圍：主要適用于具有作業類型較多且作業鏈較長、管理層對預算編制的準確性要求較高、生產過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業。

3.不恰當。

理由：預算考核應以預算完成情況為考核核心，通過預算執行情況與預算目標的比較，確定差異并查明產生差異的原因，進而據以評價各責任中心的工作業績，并通過與相應的激勵制度掛鉤，促進其與預算目標相一致。全面預算目標完成情況的考核，是對企業各預算執行單位主要預算指標完成情況的考核。通過對超額完成的責任主體進行獎勵，對未達標者進行處罰，鼓勵各預算執行單位超額完成預算指標，促進企業價值的最大化。

或：

理由：不符合全面預算考核的目標性原則和例外性原則。

全面預算考核的目的是更好地實現企業戰略和預算目標，促進企業價值的最大化。對于銷售部門的考核，不僅要考核其是否完成收入指標、毛利指標，還需要對存貨周轉率、應收賬款周轉率等指標進行考核，以促進銷售部門努力降低資金占用，提高投資收益率。

企業受到市場的變化、產業環境的變化、相關政策的改變、重大自然災害和意外損失等影響，應及時按程序調整預算，考核也應該按調整后的預算指標進行。

4.動因類指標：銷售、客戶滿意度。

5.2021年 ：

經濟增加值＝1500－15000×8%＝1500－1200＝300（萬元）

經濟增加值回報率＝300/15000×100%＝2%

2022年：

最低目標值＝2%＋0.5%＝2.5%

考點體現：

（1）預算目標的確定方法——上加法；

（2）全面預算的編制方法——作業預算法；

（3）對全面預算目標完成情況的考核；

（4）關鍵績效指標法的類型——動因類指標；

（5）經濟增加值、經濟增加值回報率的計算。

考核方式：

（1）指出利潤預算目標的研究方法并計算目標利潤；

（2）指出編制產品成本預算采用的方法并說明該方法的適用范圍；

（3）判斷建議是否恰當，并說明理由；

（4）指出動因類指標；

（5）計算經濟增加值和經濟增加值回報率，并確定經濟增加值回報率的最低目標值。

答案分析：

1.通過上述5小題的問題，我們了解到高會考試的形式為：“指出……并計算……”、“指出……并說明適用范圍”、“判斷建議是否恰當，并說明理由”、“指出……”、“計算……并確定……”。這些問題都是需要依據教材理論對資料進行分析、計算的。本題考核的是第二章和第七章的知識點，雖然表面上看題目比較綜合，但是從每一道小題來看，幾乎每小題對應一個資料，所屬章節非常清晰，綜合性并不強。

2.聯系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是預算目標的確定方法——上加法。預算目標的確定方法可以分為利潤增長率法、比例預算法、上加法、標桿法、本量利分析法。各位考生要能夠準確區分各種方法的定義及計算方法。除此之外還了解預算目標的確定原則及應考慮的主要因素。

（2）考核的是全面預算的編制方法——作業預算法。關于全面預算的編制方法可以說是每年必考的內容，常見的考核方式為“指出某公司采用哪種預算編制方法，并說明理由”。每一種預算編制方法的定義、適用情況、優缺點都應該熟練掌握，2022年試題可能要求考生分析資料中某公司所采取的預算編制方法或者應該采用哪種預算編制方法，并說明理由。

（3）考核的是對全面預算目標完成情況的考核。關于全面預算考核，重點掌握預算考核內涵及原則。全面預算考核原則包括目標性原則、可控性原則、動態性原則、例外性原則、公平公開公正原則、總體優化原則。熟練掌握每個原則的含義，以應對考試判斷。

（4）考核的是關鍵績效指標中的動因類指標和結果類指標的區分和判斷。首先應該掌握動因類指標和結果類指標的含義是什么，并熟悉教材中的舉例，然后能夠根據實際案例資料分析判斷。

（5）考核的經濟增加值、經濟增加值回報率的計算。這是第七章的內容，關于計算類的問題，應對該類題目掌握相關的計算原理、公式。關于第七章企業績效評價，還可以關注一下平衡計分卡相關表述，做到熟讀教材。

備考至此，時光不會負了誰，你的努力我們都看在眼里，相信大家都會有一個很好的收獲！加油！