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高級會計師《高級會計實務》案例分析：金融資產轉移的會計處理
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【案例分析】
甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制2014年年度財務報告時，內審部門對當年以下有關業務的處理提出異議：
（1）2014年1月1日，甲公司與A銀行簽訂一項應收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對乙公司的應收賬款234萬元出售給A銀行，價款為185萬元。在應收乙公司貨款到期無法收回時，A銀行不能向甲公司追償。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認了234萬元的應收賬款。
（2）2014年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業承兌匯票向丙商業銀行貼現，取得貼現款380萬元。合同約定，在票據到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業銀行可向甲公司追償。該票據系乙公司于2014年1月1日為支付購料款而開出的，票面金額為400萬元，到期日為2014年5月31日。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認了該項金融資產。
（3）2014年5月1日，甲公司將其一項金融資產出售給乙公司，取得出售價款180萬元，同時與乙公司簽訂協議，在約定期限結束時按照回購當日的市場價格再將該金融資產回購，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產。
（4）2014年6月1日，甲公司將其一項金融資產出售給丁公司，同時與丁公司簽訂了看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產。
（5）2014年7月1日，甲公司將其信貸資產整體轉移給戊信托機構，同時保證對戊信托公司可能發生的信用損失進行全額補償，甲公司在處理時終止確認了該金融資產。
要求：判斷甲公司的上述處理是否正確，并說明理由。
查看答案解析
【答案】
（1）甲公司的處理正確。
（2）甲公司的處理不正確。
（3）甲公司的處理正確。
（4）甲公司的處理不正確。
（5）甲公司的處理不正確。
【解析】
（1）理由：不附追索權的應收賬款出售符合金融資產的終止確認條件，因此甲公司終止確認該項金融資產的處理正確。甲公司應將應收賬款的賬面價值與收到價款之間的差額計入營業外支出。
（2）理由：附追索權方式的應收票據貼現，不應當終止確認相關的金融資產，應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債（短期借款）。
（3）理由：企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購，因此可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認該金融資產。因此甲公司終止確認該項金融資產的處理正確。
（4）理由：甲公司在將金融資產出售的同時與買入方簽訂了看跌期權合約，買入方有權將該金融資產返售給甲公司，并且從期權合約的條款設計來看，買方很可能會到期行權，因此甲公司不應終止確認該金融資產。
（5）理由：甲公司在將其信貸資產進行轉移的同時對買方可能發生的信用損失進行全額補償，這說明該金融資產相關的風險并沒有全部轉移，因此甲公司不應終止確認該項金融資產。
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