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CMA小課堂:成本動因

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:Cony 2020/02/18 16:52:38  字體:

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成本動因(Cost Driver)是指會引發(fā)成本發(fā)生變化的作業(yè)(Activity)或因素(Factor)。  
  我們可以將成本動因分為專屬作業(yè)共同消耗作業(yè)兩大類別。
 1.專屬作業(yè)的成本動因
  把為某種特定產(chǎn)品提供專門服務(wù)的作業(yè)認(rèn)定為屬于專屬作業(yè)。專屬作業(yè)成本動因引發(fā)的成本增加應(yīng)該直接追溯(Cost Tracing)計入該特定產(chǎn)品的成本,無需再在各種產(chǎn)品和勞務(wù)之間進(jìn)行分配。
  例如,某汽車公司生產(chǎn)某一品牌的汽車,有高配、標(biāo)配和低配三種類型。其中高配汽車帶自動天窗,而標(biāo)配和低配兩款車無自動天窗。則在生產(chǎn)工藝流程中,三種類別的車型整體框架相同,但是高配汽車需要增在車架上端加切割天窗的作業(yè)。改該作業(yè)專門為高配汽車提供,則切割天窗的成本也理應(yīng)歸入高配汽車的專屬成本,而無需在三種類型的汽車之間進(jìn)行分配。
 2.共同消耗作業(yè)的成本動因
  共同消耗作業(yè)是為多種產(chǎn)品生產(chǎn)提供服務(wù)的作業(yè)。按照其為產(chǎn)品提供服務(wù)的方式和原因又可以分為以下四類:
  (1)數(shù)量水平(Unit-level)的成本動因
  指每種產(chǎn)品每個單位都受益的作業(yè)。比如,在汽車的安裝輪胎的環(huán)節(jié),無論高配、標(biāo)配還是低配的汽車,每一輛車都要安裝四個車輪。
  (2)批次水平(Batch-level)成本動因
  服務(wù)于每批產(chǎn)品并使每批產(chǎn)品都受益的作業(yè)。如分批獲取訂單的訂單作業(yè),每個批次的設(shè)備安裝調(diào)試成本,分配運(yùn)送原材料或產(chǎn)品的搬運(yùn)作業(yè)。
  (3)工時水平(Hour-level)成本動因
  工時成本動因是指資源耗費(fèi)與工時成比例變動的作業(yè)。每種產(chǎn)品應(yīng)按照其所耗費(fèi)的工公式時分配成本。如機(jī)器加工作業(yè)。
  (4)設(shè)備水平(Facility-level)成本動因
  為了支持工廠設(shè)備的保養(yǎng)(Upkeep)而發(fā)生的成本。這一類成本與產(chǎn)品的數(shù)量、批次或工時水平無關(guān)。例如,例行的設(shè)備維護(hù)費(fèi)用、設(shè)備的管理費(fèi)、廠區(qū)的照明、生產(chǎn)車間的安保等等。雖然這些費(fèi)用支出的受益對象可能涉溯及多個產(chǎn)品,但是設(shè)備水平的成本動因與某項具體的產(chǎn)品無關(guān)。因此,在考察單一產(chǎn)品的盈利能力時,一般無需將該類費(fèi)用分配至產(chǎn)品中。因為即使不生產(chǎn)該種產(chǎn)品,只要公司沒有關(guān)門停業(yè),只要仍有其他產(chǎn)品的生產(chǎn),設(shè)備水平的成本金額就不會發(fā)生變化。


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